UNIVERSIDAD DE CUENCA Maestría en Contabilidad y Auditoría UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS DEPARTAMENTO DE POSTGRADOS “IMPLEMENTACIÓN DE UN SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL Y DE COSTOS PARA LA EMPRESA HORMIGONERA DE INDUSTRIAS GUAPAN S.A.” AÑO 2012 Tesis previa a la obtención del título de Magíster en Contabilidad y Auditoría AUTORA: MARIBEL DEL CARMEN MACHUCA CONTRERAS DIRECTOR: ING. FRANKLIN ORTIZ FIGUEROA CUENCA – ECUADOR 2012 1 CPA. MARIBEL MACHUCA C. UNIVERSIDAD DE CUENCA Maestría en Contabilidad y Auditoría RESUMEN En un mundo competitivo en donde el uso de los recursos: humanos, materiales, económicos y tecnológicos son factores que inciden en forma significativa en la consecución de las metas y objetivos de una empresa, se torna imprescindible el requerimiento y uso de la información contable de una manera oportuna y confiable, de manera que permita que los administradores tomen decisiones para mitigar y controlar los sucesos que puedan afectar a la situación financiera y operativa de la entidad. El objetivo de la presente tesis es diseñar un sistema de contabilidad general acorde con la normativa vigente en el país y estructurar un sistema de costos por órdenes de producción en todas las etapas de producción de la empresa hormigonera de Industrias Guapán S.A., para dotar de una herramienta útil para la toma de decisiones gerenciales, estableciendo políticas contables para la distribución de costos indirectos de fabricación. La determinación de los elementos del costo de producción del hormigón: Materias Primas, Mano de Obra y Costos Indirectos de Fabricación se basaron en la fórmula de producción que la Compañía Industrias Guapán utiliza para la dosificación de los componentes del producto, teniendo en consideración algunas particularidades como la durabilidad y resistencia requerida por los clientes que demandan el producto. La implementación y aplicación del sistema de costos por órdenes de producción le permitirá a la Compañía Guapán optimizar los recursos en la producción y con ello evitar cargar costos que no son directamente atribuibles al producto y obtener un precio de venta que le permita competir en el mercado con empresas del mismo sector ofreciendo a sus clientes un producto de buena calidad a precios bajos. 2 CPA. MARIBEL MACHUCA C. UNIVERSIDAD DE CUENCA Maestría en Contabilidad y Auditoría ABSTRACT In a competitive world where the use of resources: human, material, economic and technological factors affecting significantly in achieving the goals and objectives of a company, it becomes essential requirement and use of accounting information a timely and reliable manner that allows managers to make decisions to mitigate and control events that may affect the financial condition and operations of the entity. The objective of this thesis is to design a general accounting system in line with current legislation in the country and a cost structure for production orders at all stages of production of the company Hormigonera de Industrias Guapán S.A, to provide a useful tool for management decision making, establishing accounting policies for the distribution of manufacturing overhead costs. The determination of the elements of cost of production of concrete: Raw Materials, Labor and manufacturing overhead costs were based on the formula that the company Industrias Guapán used for dosing of the components of the product, taking into account some particularities as durability and strength required for customers who demand the product. The implementation and application of the system of production costs orders will allow the Company Guapán optimize resources in production and thus avoid burdening costs not directly attributable to the product and get a selling price that can compete in the market with companies in the same sector by offering its customers a good quality product at low prices. 3 CPA. MARIBEL MACHUCA C. UNIVERSIDAD DE CUENCA Maestría en Contabilidad y Auditoría ÍNDICE DE CONTENIDOS AGRADECIMIENTO ............................................................................................. 12 DEDICATORIA ..................................................................................................... 13 RESUMEN.............................................................................................................. 2 ABSTRACT ............................................................................................................ 3 ÍNDICE DE CONTENIDOS ..................................................................................... 4 INDICE DE GRAFICOS .......................................................................................... 6 INDICE DE TABLAS .............................................................................................. 7 INDICE DE FIGURAS ............................................................................................ 7 INDICE DE DOCUMENTOS ................................................................................... 7 INTRODUCCION .................................................................................................... 6 CAPITULO 1 ........................................................................................................ 16 1.1. MARCO CONTEXTUAL DE LA INVESTIGACION ........................................17 1.1.1. ANTECEDENTES: ........................................................................................................ 17 1.1.2. PROBLEMATIZACIÓN ................................................................................................ 18 1.1.3. OBJETIVOS ................................................................................................................... 20 1.1.3.1. OBJETIVO GENERAL .............................................................................................. 20 1.1.3.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS .................................................................................... 20 1.1.2. MARCO TEORICO: ...................................................................................................... 21 1.1.3. MÉTODOS Y TÉCNICAS DE INVESTIGACIÒN ...................................................... 27 1.1.3.1. MÉTODOS DE INVESTIGACIÓN ................................................. 28 1.1.3.2. TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN ................................................. 29 CAPÍTULO 2 ........................................................................................................ 30 2.1. EMPRESA HORMIGONERA INDUSTRIAS GUAPAN S.A.". .......................31 2.1.1. RESEÑA HISTÓRICA DE LA INDUSTRIA HORMIGONERA EN EL ECUADOR ..................................................................................................................................... 31 4 CPA. MARIBEL MACHUCA C. UNIVERSIDAD DE CUENCA Maestría en Contabilidad y Auditoría 2.2. ANTECEDENTES DE LA EMPRESA ..............................................................33 2.2.1. BASE LEGAL ................................................................................................................ 33 2.3. ESTRUCTURA ORGÁNICA ..............................................................................34 2.3.1. ORGANIGRAMA ........................................................................................................... 35 2.3.1.1. Cadena de Valor ............................................................................ 36 2.3.1.2. Mapa de Procesos ......................................................................... 37 2.3.1.3. Organigrama por Procesos ........................................................... 38 2.3.1.4. Estructura Orgánica Empresarial .................................................. 39 2.3.2. ÁMBITO ADMINISTRATIVO –FINANCIERO ........................................................... 40 2.4. PLAN ESTRATÉGICO .......................................................................................49 2.4.1. EJES ESTRATÉGICOS ............................................................................................... 49 2.4.2. VISIÓN ............................................................................................................................ 51 2.4.3. MISIÓN ........................................................................................................................... 51 2.4.4. OBJETIVOS DE LA EMPRESA ................................................................................. 51 2.4.4.1. Relación entre ejes y objetivos estratégicos. ................................ 52 2.4.5. TIPOS Y CARACTERÍSTICAS DEL PRODUCTO QUE OFERTA ........................ 53 CAPITULO 3 ........................................................................................................ 55 3.1. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD GENERAL Y DE COSTOS .......56 3.1.1. CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD ....................................... 56 3.1.2. MARCO NORMATIVO VIGENTE ............................................................................... 58 3.1.2.1. Normas Internaciones de Información Financiera ........................ 58 3.1.2.2. Normas Internaciones de Contabilidad ......................................... 66 3.1.3. PLAN DE CUENTAS ESPECIFICO DE ACUERDO NORMATIVA SIC ............... 70 3.1.4. CICLO CONTABLE LIBRO DIARIO, MAYOR, HOJA DE TRABAJO, AJUSTES CONTABLES, ESTADOS FINANCIEROS, NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS .............................................................................................................................. 75 5 CPA. MARIBEL MACHUCA C. UNIVERSIDAD DE CUENCA Maestría en Contabilidad y Auditoría 3.1.4.1.1. Definición del Ciclo Contable......................................................... 75 3.1.5. DOCUMENTOS DE SOPORTE .................................................................................. 85 3.1.5.1. Clasificación de los Documentos Fuentes ................................... 86 3.1.6. ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ............................................. 93 3.2. CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS ....94 ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN ................................................... 96 3.2.1. GASTOS ADMINISTRATIVOS Y DE VENTAS ATRIBUIBLES A PRODUCCIÓN ............................................................................................................................ 100 3.2.2. SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIÓN ............................. 101 3.2.2.1. Costeo por Órdenes de Producción de la Materia Prima ........... 102 3.2.2.1.1. Tratamiento Contable de la Materia Prima ............................102 3.2.2.2. Costeo por Órdenes de Producción de la Mano de Obra .......... 107 3.2.2.2.1. Tratamiento Contable de la Mano de Obra Directa .............110 3.2.2.3. Costeo por Órdenes de Producción de los Costos Indirectos de Fabricación ..................................................................................................... 117 3.2.2.3.1. Tratamiento Contable de los Costos Indirectos de Fabricación .......................................................................................................123 CAPITULO 4 ...................................................................................................... 128 4.1. APLICACIÓN PRÁCTICA .......................................................................... 129 5.CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ................................................... 211 INDICE DE GRAFICOS GRÁFICO 1. Cadena de Valor .............................................................................. 36 GRÁFICO 2. Mapa de Procesos ........................................................................... 37 GRÁFICO 3. Ciclo de operaciones de una empresa ............................................. 78 6 CPA. MARIBEL MACHUCA C. UNIVERSIDAD DE CUENCA Maestría en Contabilidad y Auditoría INDICE DE TABLAS TABLA 1. Organigrama Por Procesos .................................................................. 38 INDICE DE FIGURAS ESQUEMA 1. Estructura Orgánica Empresarial ................................................... 39 ESQUEMA 2. Cronograma De Aplicación NIIF Empresas Primer Bloque ............. 60 ESQUEMA 3. Cronograma De Aplicación NIIF Empresas Segundo Bloque ........ 61 ESQUEMA 4. Cronograma De Aplicación NIIF Empresas Tercer Bloque ............. 62 ESQUEMA 5. Componentes del Sistema de Información Contable ...................... 96 ESQUEMA 6. Elemento De Costo De Producción ................................................ 99 ESQUEMA 7. Producción Del Hormigón En La Planta ....................................... 148 INDICE DE DOCUMENTOS Documento 1. Modelo de Libro Diario ................................................................... 81 Documento 2. Modelo de Orden de Compra......................................................... 89 Documento 3. Modelo de Informe de Recepción Materias Primas ........................ 90 Documento 4. Modelo de Informe de Requisición de Materias Primas ................. 91 Documento 5. Modelo de Hoja de Costos ............................................................. 92 Documento 6. Modelo de Diario utilizado para registrar la compra de materia Prima .................................................................................................................. 104 Documento 7. Modelo de Diario utilizado para registrar el consumo de materia Prima ..................................................................................................... 105 Documento 8. Modelo de Diario utilizado para registrar el consumo de materia Prima indirecta ....................................................................................... 106 Documento 9. Modelo de tarjeta de reloj empleada para controlar el tiempo de trabajo ........................................................................................................... 109 7 CPA. MARIBEL MACHUCA C. UNIVERSIDAD DE CUENCA Maestría en Contabilidad y Auditoría Documento 10. Modelo de tiquetes de tiempo empleados para controlar el tiempo de trabajo en las diferentes actividades productivas ............................... 109 Documento 11. Modelo de Diario General en donde se registra el rol de pagos y provisiones de producción. .................................................................... 112 Documento 12. Modelo de la plantilla de trabajo por horas hombre consumidas en las actividades productivas. ....................................................... 114 Documento 13. Modelo de Diario General en donde se registra la distribución de los sueldos y salarios al proceso productivo. ................................................. 115 Documento 14. Modelo de Diario General en donde se registra la distribución de los sueldos y salarios al proceso productivo de la mano de obra indirecta..... 116 Documento 15. Modelo de Diario General en donde se registra la transferencia a producción de la mano de obra directa e indirecta en la cuenta Inventario de Productos en Proceso ....................................................... 117 Documento 16. Modelo de Diario General en donde se registra la asignación de los CIF reales................................................................................................. 124 Documento 17. Modelo de plantilla de trabajo para la distribución de los CIF en base a una tasa predeterminada. .................................................................. 125 Documento 18. Modelo de Diario General en donde se registra la asignación de los CIF aplicados en base a la tasa predeterminada. ..................................... 126 Documento 19. Modelo de Diario General en donde se registra la variación de los CIF. .......................................................................................................... 127 8 CPA. MARIBEL MACHUCA C. UNIVERSIDAD DE CUENCA Maestría en Contabilidad y Auditoría 9 CPA. MARIBEL MACHUCA C. UNIVERSIDAD DE CUENCA Maestría en Contabilidad y Auditoría 10 CPA. MARIBEL MACHUCA C.