— 825 — Türkiye Cumhuriyeti ile Kore Cumhuriyeti Arasında G-elir Üzerinden Alman Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Diğer Bazı Hususları Düzenleme An­ laşmasının Onaylanmasının Uygun Bulunduğuna Dair Kanun (Resmî Gazete üe yayımı : 25.6.1985 Sayı : 18792) Kanun No. Kabul tarihi : 3229 10 . 6 . 1985 MADDE 1. — 24.12.1983 tarihinde Ankara'da imzalanan «Türkiye Cumhuriyeti ile Kore Cumhuriyeti Ara­ sında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Diğer Bazı Hususları Düzenleme Anlaşması» nın onaylanması uygun bulunmuştur. MADDE 2. — Bu Kanun yayımı tarihinde yürürlüğe girer. MADDE 3. — Bu Kanun hükümlerini Bakanlar Kurulu yürütür. TÜRKIYE CUMHURIYETI ILE KORE CUMHURIYETI ARASINDA GELIR ÜZERINDEN ALINAN VERGILERDE ÇIFTE VERGILENDIRMEYI ÖNLEME VE DIĞER BAZı HUSUSLARı DÜZENLEME ANLAŞMASı TÜRKIYE CUMHURIYETI ve KORE CUMHURİYETİ Gelir üzerinden alınan vergilerde çifte vergilendirmeyi önleyen ve diğer bazı husustan düzenleyen bir An­ laşma yapmak isteğiyle, AŞAĞIDAKİ ANLAŞMAYA VARMIŞLARDIR: Madde 1 KİŞİLERE İLİŞKİN KAPSAM Bu Anlaşma Âkit Devletlerden birinin veya her ikisinin mukimi olan kişilere uygulanacaktır. Madde 2 KAVRANAN VERGİLER 1. Bu Anlaşma, hangisinde alındığına bakılmaksızın, her bir Âkit Devlette veya politik alt bölümde, ya da mahallî idarelerde gelir üzerinden ahnan vergilere uygulanacaktır. 2. Toplam gelir veya gelirin unsurları üzerinden ahnan tüm vergiler, gelirden alman vergiler olarak kabul edilecektir. 3. Anlaşmanın uygulanacağı şu anda geçerli olan vergiler özellikle : a) Türkiye'de : aa) Gelir Vergisi; bb) Kurumlar Vergisi; (bundan böyle «Türk Vergisi» denilecektir); b) Kore'de : aa) Gelir Vergisi; bb) Kurumlar Vergisi; cc) Gelir Vergisine veya Kurumlar Vergisine dayanılarak ahnan Oturma Vergisi; (bundan böyle «Kore Vergisi» denilecektir). 3229 10 . 6 . 1985 4. Anlaşma, aynı zamanda, mevcut vergilere ilave olarak veya onların yerine alındığı belirlenen veya mevcut vergilere önemli ölçüde benzeyen vergilere de uygulanacaktır. Âkit Devletlerin yetkili makamları, bu Anlaşmanın kapsamına giren vergilere ilişkin mevzuat değişikliklerini birbirlerine bildireceklerdir. Madde 3 GENEL TANIMLAR 1. Bu Anlaşmada, metin aksini öngörmedikçe : a) «Türkiye» terimi, Türkiye'nin kanunlarının yürürlükte olduğu sahayı ve aynı zamanda Türkiye'nin üzerinde, uluslararası hukuk uyarınca doğal kaynaklarını arama ve işletme hakkına sahip olduğu kıta sahanlığı dahil olmak üzere, Türkiye Cumhuriyeti egemenlik alanmm tümünü ifade eder; «Kore» terimi, Koıc Cumhuriyetinin kara sularına bitişik olup, uluslararası hukuk gereğince Kore Cum­ huriyetinin üstün haklarım Kore Cumhuriyeti Kanunları gereğince icra edebileceği belirlenmiş olan veya bundan sonra belirlenebiiecek olan ve deniz yatağını, kıta sahanlığını ve bunların tabiî kaynaklarını kapsa­ mına alan her türlü bölge dahil olmak üzere, Kore Cumhuriyeti egemenlik alanının tümünü ifade eder; b) «Bir Âkit Devlet» ve «diğer Âkit Devlet» terimleri metnin gereğine göre, Türkiye veya Kore anla­ mına gelir; c) «Vergi» terimi metnin gereğine göre, bu anlaşmanın 2 nci maddesinde kavranan Türk vergisi veya Kore vergisi anlamına gelir; d) «Kişi» terimi gerçek kişileri, şirketleri ve vergileme yönünden muhatap alman kişilerin oluşturduğu diğer bütün kuruluşları kapsamına alır; e) «Şirket» terimi, her tür tüzelkişi veya vergileme yönünden tüzelkişi olarak muamele gören her tür şahsiyet anlamına gelir; f) Kanunî Merkez» terimi, Türkiye yönünden Türk Ticaret Kanununa göre kaydı yapılan hukukî ana- merkez ve Kore yönünden Kore mevzuatındaki anamerkez veya üst merkez anlamına gelir; g) «Vatandaşlar» terimi, aa) Türkiye yönünden, Türk vatandaşlığını «Türk Vatandaşlık Kanunu» gereğince elde eden bütün gerçek kişileri ve Türkiye'de yürürlükte olan mevzuat gereğince statü kazanan bütün hükmî şahısları, ortak­ lıkları ve dernekleri; bb) Kore yönünden, Kore vatandaşlığını haiz olan bütün gerçek kişileri ve Kore'de yürürlükte olan mevzuat gereğince statü kazanan bütün hükmî şahıslan, ortaklıktan, dernekleri ve diğer kuruluşları, İfade eder. h) «Bir Âkit Devletin teşebbüsü» ve «diğer Âkit Devletin teşebbüsü» terimleri sırasıyla, bir Âkit Dev­ letin mukimi tarafından işletilen teşebbüs ve diğer Âkit Devlet mukimi tarafından işletilen teşebbüs an­ lamına gelir. i) «Yetkili makam» terimi; aa) Türkiye yönünden Maliye Bakanı veya onun yetkili temsilcisi; bb) Kore yönünden Maliye Bakanı veya onun yetkili temsilcisi; Anlamına gelir; j) «Uluslararası trafik» terimi, bir Türk veya Koreli teşebbüs tarafından gemi veya uçak kullanmak su­ retiyle gerçekleştirilen her türlü taşımacılık anlamına gelir; yalnızca Türkiye'nin veya Kore'nin egemenlik alanı­ nın içinde gemi ya da uçak işletilmesi kapsam dışındadır. 2. Bir Âkit Devletin bu Anlaşmayı uygulaması bakımından, metin aksini öngörmedikçe, tanımlanmamış her terim, bu Anlaşmaya konu teşkil eden vergilerin yer aldığı Devletin mevzuatında öngörülen anlamı taşır. — 827 — 3229 10 . 6 . 1985 Madde 4 MUKİM 1. Bu Anlaşmanın amaçları bakımından, «bir Âkit Devletin mukimi» terimi, o Devletin mevzuatı gereğin­ ce ikametgâh, ev, kanunî merkez, iş merkezi veya benzer yapıda diğer herhangi bir kriter nedeniyle vergi mükellefiyeti altına giren kişi anlamına gelir. 2. 1 inci fıkra hükümleri dolayısıyla bir gerçek kişi her iki Âkit Devlette de mukim olduğunda, bu ki­ şinin statüsü aşağıdaki kurallara göre belirlenecektir : a) Bu kişi, daimî olarak kalabileceği bir evin bulunduğu Âkit Devletin mukimi kabul edilecektir. Eğer bu ksşinin her iki Âkit Devlette de daimî olarak kalabileceği bir ev varsa, bu kişi kişisel ve ekonomik ilişkilerinin daha yakın olduğu Âkit Devletin mukimi kabul edilecektir, (hayatî menfaatlerin merkezi); b) Eğer kişinin hayatî menfaatlerinin merkezinin yer aldığı Âkit Devlet saptanamazsa veya kişinin her iki Âkit Devlette de daimî olarak kalabileceği bir ev yoksa, bu kişi kalmayı âdet edindiği evin bulunduğu Âkit Devletin mukimi kabul edilecektir. c) Eğer kişinin her iki Âkit Devlette de kalmayı âdet edindiği bir ev varsa veya her iki Âkit Dev­ lette de böyle bir ev söz konusu değilse, bu kişi vatandaşı bulunduğu Devletin mukimi kabul edilecektir. d) Eğer kişi her iki Âkit Devletin de vatanda şıysa veya aksine her iki Âkit Devletin de vatandaşı de­ ğilse, Âkit Devletlerin yetkili makamları sorunu karşılıklı anlaşmayla çözeceklerdir. 3. 1 inci fıkra hükümleri dolayısıyla gerçek kişi dışındaki bir kişi her iki Âkit Devletin de mukimi ol­ duğunda, Âkit Devletlerin yetkili makamları sorunu 25 inci madde çerçevesinde karşılıklı anlaşmayla çözecek­ lerdir. Madde 5 İŞYERİ 1. Bu Anlaşmanın amaçları bakımından «işyeri» terimi, bir teşebbüsün işinin tamamen veya kısmen yü­ rütüldüğü işe ilişkin sabit bir yer anlamına gelir. 2. «İşyeri» terimi özellikle : a) Yönetim yerini; b) Şubeyi; c) Büroyu; d) Fabrikayı; e) Atölyeyi; f) Madeni, petrol veya doğal gaz kuyusunu, taş ocağını veya doğal zenginliklerin elde edilmesine ya­ rayan diğer yerleri kapsamma alır. 3. Bir inşaat şantiyesi, bir yapım, montaj veya kurma projesi veya bunlarla ilgili kontrol faaliyetleri yal­ nızca, bu tür şantiye, proje veya faaliyet, altı ayı aşan bir süre devam ettiğinde bir işyeri oluşturur. 4. Bu maddenin daha önceki hükümleriyle bağh kalınmaksızın, «işyeri» teriminin aşağıdaki hususları kapsamadığı kabul edilecektir. a) Teşebbüs olanaklarının yalnızca malların veya ticarî eşyanın depolanması, teşhiri veya teslimi ama­ cıyla kullanılması; b) Teşebbüse ait mal ve ticarî eşya stokiarımn yalnızca depolama, teşhir veya teslim amacıyla tu­ tulması; c) Teşebbüse ait mal ve ticarî eşya stoklarının yalnızca bir başka teşebbüse işîettirilmesi amacıyla elde tutulması; d) İşe ilişkin sabit bir yerin yalnızca teşebbüs? mal veya ticarî eşya satın alma veya bilgi toplama amacıyla elde tutulması; 3229 10 . 6 . 1985 e) İşe ilişkin sabit bir yerin teşebbüs için yalnızca, hazırlayıcı veya yardımcı karakter taşıyan bir işin yapılması, bilgi toplanması, bilimsel araştırma yapılması veya benzeri faaliyetlerin ifa edilmesi kaydıyla elde tutulması; f) İşe ilişkin sabit bir yerin yalnızca, (a) ile (e) bentleri arasında bahsedilen faaliyetlerin bir veya birkaçını bir arada icra etmek için elde tutulması; ancak bu faaliyetlerin bir arada icra edilmesi sonucunda kendini gösteren toplu faaliyetin hazırlayıcı veya yardımcı karakterde olması şarttır. 5. 1 inci ve 2 nci fıkra hükümleriyle bağlı kalınmaksızın, bir kişi 6 nci fıkra hükmünün uygulanacağı bağımsız nitelikteki acente dışında bir Âkit Devlette diğer Âkit Devletin teşebbüsü namına hareket ederse, aşağıdaki şartlarla bu teşebbüs, ilk bahsedilen Devlette bu kişinin gerçekleştirdiği her türlü faaliyet dolayısıy­ la bir işyerine sahip kabul edilecektir. a) Eğer bu kişi, işe ilişkin sabit bir yerden yürütülebilecek 4 üncü fıkrada belirtilen türden faaliyet­ lerle sınırlı olmamak üzere, o Devlette teşebbüs adına mukavele akdetme yetkisine sahip olur ve bu yetkisini mutaden kullanırsa işyerinin varlığı kabul edilecektir. Ancak anılan fıkra hükmü çerçevesinde işe ilişkin sabit bir yerden yürütülen faaliyetler, bu yeri bir işyeri haline getirmeyecektir; veya b) Eğer bu kişi, böyle bir yetkisi olmamasına rağmen, teşebbüs adına sürekli olarak sevk ettiği mallar­ dan veya ticarî eşyadan ilk bahsedilen Devlette mutaden mal veya ticarî eşya stoku bulundurursa, işyerinin varlığı kabul edilecektir. 6. Bir teşebbüs bir Âkit Devlette işlerini yalnızca, kendi işlerine olağan şekilde devam eden bir simsar, bir genel komisyon acentesi veya bağımsız statüde diğer herhangi bir acente vasıtasıyla yürüttüğü için o Devlette bir işyerine sahip kabul olunmayacaktır. 7. Bir Âkit Devletin mukimi olan bir şirket, diğer Âkit Devletin mukimi olan veya diğer Âkit Devlette ticarî faaliyette bulunan bîı şirketi kontrol eder, ya da onun tarafından kontrol edilirse (bir işyeri vasıtasıyla veya diğer bir şekilde), bu şirket diğeri için işyeri oluşturmayacaktır. Madde 6 GAYRİMENKUL VARLIKLARDAN ELDE EDİLEN GELİR 1. Gayrimenkul varlıklardan elde edilen gelir (tarım ve ormancılıktan elde edilen gelir dahil), bu varlı­ ğın bulunduğu Âkit Devlette vergilendirilebilir. 2. «Gayrimenkul varlık» terimi, bahse konu varlığın yer aldığı Âkit Devletin mevzuatına göre tanımla­ nacaktır. Terim, her halükârda gayrimenkul varlığa müteferri varlıkları, tarım ve ormancılıkta kullanılan araç­ ları ve hayvanları, her çeşit dalyanları, özel hukuk hükümlerinin uygulanacağı gayrimenkul mülkiyetine iliş­ kin hakları, gayrimenkul intifa haklannı ve maden ocaklarının, kaynakların ve diğer doğal kaynakların işletme hakkından veya işletilmesinden doğan sabit, ya da değişken ödemeler üstündeki hakları kapsayacaktır; gemiler, vapurlar ve uçaklar gayrimenkul varlık sayılmayacaktır. 3. 1 inci fıkra hükümleri, gayrimenkul varlığın doğrudan kullanımından, kiralanmasından veya diğer herhangi bir şekilde kullanımından elde edilen gelire de uygulanacaktır. 4. 1 inci ve 3 üncü fıkra hükümleri aynı zamanda, bir teşebbüsün gayrimenkul varlıklardan elde ettiği gelir ile serbest meslek faaliyetlerinin icrasmda kullanılan gayrimenkul varlıklardan elde edilen gelire de uy­ gulanacaktır. Madde 7 TİCARÎ KAZANÇLAR 1. Bir Âkit Devlet teşebbüsüne ait kazanç, söz konusu teşebbüs diğer Âkit Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticarî faaliyette bulunmadıkça, yalnız ilk bahsedilen Devlette vergilendirilecektir. Eğer teşebbüs yu­ karıda bahsedilen şekilde ticarî faaliyette bulunursa, kazanç bu diğer Devlette, işyerine atfedilebilen miktar­ la sınırlı olmak üzere, vergilendirilebilir. 3229 10 . 6 . 1985 2. 3 üncü fıkra hükümleri saklı kalmak üzere, bir Âkit Devlet teşebbüsü diğer Âkit Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticarî faaliyette bulunduğunda, bu işyerine her iki Âkit Devlette de, eğer bu işyeri aynı veya benzer koşullar altında, aynı veya benzer faaliyetlerde bulunan tamamen aynı ve bağımsız bir teşebbüs olsaydı ve işyerini oluşturduğu teşebbüsten tamamen bağımsız nitelik kazansaydı, ne kazanç elde edecek idiyse, böyle bir kazanç atfedilecektir. 3. İşyerinin kazancı belirlenirken, işyerinin bulunduğu Devlette veya başka herhangi bir yerde yapılan ve yönetim ve genel idare giderlerini de kapsamına alan, işyerinin amaçlarına uygun düşen giderlerin indiril­ mesine müsaade edilecektir. Bununla beraber, işyeri tarafından teşebbüsün anamerkezine veya başka herhangi bir bürosuna yapılan gayrimaddı hak bedeli, faiz komisyon şeklindeîd veya diğer benzeri şekillerdeki öde­ meler gider olarak indirilemeyecektir. 4. İşyeri tarafından teşebbüs adına yalnızca mal ve ticarî eşya alınması dolayısıyla doğan hiçbir kazanç, bu işyerine atfedilmeyecektir. 5. Kazanç, bu Anlaşmanın başka maddelerinde düzenlenen gelir unsurlarını da kapsamına aldığında, o maddelerin hükümleri bu madde hükümlerinden etkilenmeyecektir. Madde 8 GEMİCİLİK VE HAVA TAŞIMACILIĞI 1. Bir Âkit Devlet teşebbüsünün uluslararası trafikte gemi veya uçak işletmeciliğinden elde ettiği kazanç bu Devlette vergilendirilecektir. 2. 1 inci fıkra hükümleri, aynı zamanda, bir ortaklığı, bir bağlı işletmeye veya uluslararası işletilen bîr acentaya katılma dolayısıyla elde edilen kazanca da uygulanacaktır. 3. Bir Âkit Devlet teşebbüsünün uluslararası trafikte gemi veya uçak işletmesi durumunda, eğer bu Tür­ kiye'nin bir teşebbüsü ise, aynı zamanda Kore katma değer vergisinden de muaf tutulacak; eğer bu Kore'nin bir teşebbüsü ise, Türkiye'de bundan böyle yürürlüğe girebilecek olan Kore katma değer vergisinin benzeri her türlü vergiden muaf tutulacaktır. Madde 9 BAĞIMLI TEŞEBBÜSLER 1. a) Bir Âkit Devlet teşebbüsü doğrudan veya dolaylı olarak diğer Âkit Devlet teşebbüsünün yönetim, kontrol veya sermayesine katıldığında veya, b) Aynı kişiler doğrudan veya dolaylı olarak bir Âkit Devlet Teşebbüsünün ve diğer Âkit Devlet teşeb­ büsünün yönetim, kontrol veya sermayesine katıldığında ve her iki halde de, iki teşebbüsün ticarî ve malî ilişkilerinde oluşan veya empoze edilen koşullar, bağımsız teşebbüsler arasında oluşması gereken koşullardan farklılaştığında, obuası gereken; fakat ba koşullar dolayısıyla kendini göstermeyen kazanç, o teşebbüsün ka­ zancına eklenip vergilendirilebilir. Madde 10 TEMETTÜLER 1. Bir Âkit Devletin mukimi olan bir şirket tarafından diğer Âkit Devlet mukimine ödenen temettüler, bu diğer Devlette vergilendirilebilir* 2. Bununla beraber söz konusu temettüler, ödemeyi yapan şirketin mukimi okluğu Devletçe de kendi mevzuatına göre vergilendirilebilir; ancak kendisine ödemede bulunulan kişi temettünün gerçek lehdan ise, bu şekilde alınacak vergi aşağıdaki oranlan aşamayacaktır : a) Gerçek Iehdar, temettüyü ödeyen şirketin sermayesinin doğrudan doğruya en az % 25'ini elinde tutan bir şirket ise (ortaklıklar hariç), gayri safi temettü tutarının % 15'i; b) Tüm diğer durumlarda gayr isaf i temettü tutarının % 20?si. 3229 10 . 6 . 1985 Bu fıkra hükümleri, içinden temettü ödemesi yapılan şirket kazancının vergilendirilmesini etkilemeyecek­ tir. 3. Bu maddede kullanılan «temettü» terimi, hisse senetlerinden, intifa senetlerinden veya intifa hakların­ dan, kurucu hisse senetlerinden veya alacak niteliğinde olmayıp kazanca katılmayı sağlayan diğer haklardan elde edilen gelirleri, bunun yanısıra dağıtımı yapan şirketi mukimi olduğu Devletin mevzuatına göre, vergile­ me yönünden hisse senetlerinden elde edilen gelirlerle aym muameleyi gören diğer şirket haklarından elde edilen gelirleri kapsar. 4. Bir Âkit Devlet mukimi olan bir şirket diğer Âkit Devlette kazanç sağladığında veya gelir elde etti­ ğinde, bu şirketçe ödenen temettüler üzerinden veya şiı ketin dağıtılmamış kazancı üzerinden, söz konusu diğer Âkit Devlet tarafından vergi alınamaz. Dağıtılan temettülerin veya dağıtılmamış kazancın tamamen veya kıs­ men bu diğer Devlette elde edilen kazanç veya gelirden oluşması durumu değiştirmez. Bunun istisnasını, bu tür temettülerin diğer Âkit Devletin mukimi olan bir kfşiye ödenmesi veya temettü ekle ediş olayı ile bu di­ ğer Devlette yer alan bir işyeri ya da sabit yer arasında önemli bir bağ bulunması oluşturur. 5. Bir Âkit Devlet mukimi olan gerçek temettü lehdarı, temettüyü ödeyen şirketin mukim olarak bulundu­ ğu diğer Âkit Devlette, sahip olduğu bir işyeri vasıtasıyla ticarî faaliyette bulunursa ve söz konusu temettü elde ediş • :ı" bu işyerinin arasında önemli bir bağ bulunmaktaysa, 1 inci ve 2 nci fıkra hükümleri uygulama dışı ir. Bu durumda 7 nci madde hükümleri uygulanacaktır. Madde 11 FAİZ 1. Bir Âkit Devlette doğan ve diğer Âkit Devlet mukimine ödenen faiz, bu diğer Devlette vergilendirile­ bilir. 2. Bununla beraber, bu faiz elde edildiği Âkit Devlette ve o Devletin mevzuatına göre de vergilendirile­ bilir; ancak kendisine ödemede bulunulan kişi faizin gerçek lehdarı ise, bu şekilde alınacak vergi aşağıdaki miktarları aşamayacaktır. a) İki yılı aşan borçlarda ve alacak taleplerinde ödenen faizin gayrisafi tutarının % 10'u; b) Diğer bütün durumlarda faizin gayrisafi tutarının % 15'i. 3. 2 nci fıkra hükümlerine bakılmaksızın, bir Âkit Devlette doğan ve diğer Âkit Devlet, onun politik alt bölümü, mahallî idaresi veya Merkez Bankası tarafından ekle edilen faiz yalnızca, bu diğer Âkit Devlette vergilendirilebilecelitir. 4. Bu maddede kullanılan «faiz» terimi, devlet tahvillerinden ve ipotek garantisine bağlı olsun olmasın veya kazancı paylaşma hakkını tanısın tanımasın her çeşit özel sektör tahvilinden ve her nevi alacakdan do­ ğan gelir ile bu gelirin elde edildiği Devletin vergi mevzuatına göre ikrazat geliri sayılan bütün diğer gelirleri kapsar, 5. Bir Âkit Devlet mukimi olan gerçek faiz lehrarı, faizin elde edildiği diğer Âkit Devlette sahip olduğu bir işyeri vasıtasıyla ticarî faaliyette bulunursa ve söz konusu faizin ödendiği alacak ile bu işyeri arasında önemli bir bağ bulunmaktaysa, 1 inci ve 2 nci fıkra hükümleri uygulama dışı kalacaktır. Bu durumda 7 nci madde hükümleri uygulanacaktır. 6. Bir Âkit Devletin kendisi, politik alt bölümü, mahallî idaresi veya mukimi tarafından ödenen faizin, o Devlette elde edildiği kabul olunacaktır. Bununla beraber, faiz ödeyen kişi mukim olsun ya da olmasın, bir Âkit Devlette faiz ödemeye neden olan borç - alacak ilişkisiyle bağlantılı bir işyerine sahip olduğunda ve faiz bu işyerinden kaynaklandığında, söz konusu faizin işyerinin bulunduğu Devlette elde edildiği kabul olunacak­ tır. 7. Alacak karşılığında ödenen faizin miktarı, ödeyici ile gerçek lehdar arasında veya her ikisi ile bir baş­ ka kişi arasında varolan özel ilişki nedeniyle, böyle bir ilişkinin olmadığı durumlarda ödeyici ve gerçek leh­ dar arasında kararlaştırılacak miktarı aştığında, bu Madde hükümleri en son bahsedilen miktara uygulanacak­ tır. Bu durumda ilave ödeme bu Anlaşmanın diğer hükümleri de dikkate alınarak, her bir Âkit Devletin mev­ zuatına göre vergilendirilecektir. 3229 10 . 6 . 1985 Madde 12 GAYRİMADDÎ HAK BEDELLERİ 1. Bir Âkit Devlette doğan ve diğer Âkit Devletin bir mukimine ödenen gayrimaddî bak bedelleri, bu diğer Devlette vergilendirilebilir. 2. Bununla beraber, söz konusu gayrimaddî hak bedelleri elde edildikleri Âkit Devlette ve o Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak kendisine ödemede bulunulan kişi gayrimaddî hak bedelinin gerçek lehdarı ise, bu şekilde alınacak vergi gayrimaddî hak bedelinin gayrisafî tutarının % 10'unu aşmaya­ caktır. 3. Bu maddede kullanılan «gayrimaddî hak bedelleri» terimi, sinema filimleri, radyo - televizyon yayın­ larında kullanılan filimler ve bantlar dahil olmak üzere her çeşit patentin, alameti farikanın, desen veya mo­ delin, planın, gizli formül veya üretim yönteminin veya sınaî, ticarî, bilimsel tecrübeye dayalı bilgi birikimi­ nin kullanma imtiyazı, kullanma hakkı veya satışı ile sınaî, ticarî, bilimsel teçhizatın kullanma imtiyazı veya kullanma hakkı karşılığımla ödenen her türlü bedelleri kapsar. 4. Bir Âkit Devlet mukimi olan gayrimaddî hak bedelinin gerçek lehdarı bu bedelin e kî e edildiği diğer Âkit Devlette sahip olduğu bir işyeri vasıtasıyla ticarî faaliyette bulunursa ve söz konusu bedelin ödendiği hak veya varlık ile bu işyeri arasında önemli bir bağ bulunmaktaysa, 1 inci ve 2 nci fıkra hükümleri uygulama dışı kalacaktır. Bu durumda 7 nci Madde hükümleri uygulanacaktır. 5. Bir Âkit Devletin kendisi, politik alt bölümü, mahallî idaresi veya mukimi tarafından ödenen gayri­ maddî hak bedelinin, o Devlette elde edildiği kabul olunacaktır. Bununla beraber, gayrimaddî hak bedelini ödeyen kişi mukim olsun ya da olmasın, bir Âkit Devlette gayrimaddî hak bedelini ödemeye neden olan hak veya varhk ile bağlantılı bir işyerine sahip olduğunda ve bu gayrimaddî hak bedeli bu işyerinden kaynaklan­ dığında, söz konusu gayrimaddî hak bedelinin işyerinin bulunduğu Devlette elde edildiği kabul olunacaktır. 6. Kullanım, hak veya bilgi karşılığında ödenen gayrimaddî hak bedelinin militan, ödeyici ile gerçek lehdar arasında veya her ikisi ile bir başka kişi arasında varolan özel ilişki nedeniyle, böyle bir ilişkinin ol­ madığı durumlarda ödeyici ve gerçek lehdar arasında kararlaştırılacak miktarı aştığında, bu madde hüküm­ leri en son bahsedilen miktara uygulanacaktır. Bu durumda ilave ödeme, bu Anlaşmanın diğer hükümleri de dikkate alınarak, her bir Âkit Devletin mevzuatı uyarınca vergilendirilebilecektir. Madde 13 SERMAYE DEĞER ARTIŞ KAZANÇLARI 1. 6 nci Maddenin 2 nci fıkrasında tanımlanan bir gayrimenkul varlığın elden çıkarılmasından doğan kazanç ve bu varlığan yer aldığı Âkit Devlette vergilendirilebilir. 2. Bir Âkit Devlet teşebbüsünün diğer Âkit Devlette sahip olduğu bir işyerinin ticarî varlığına dahil taşınabilir varlığın veya bir Âkit Devlet mukiminin diğer Âkit Devlette serbest meslek faaliyeti İcra etmek üzere kullandığı bir sabit yere ait taşınabilir varlığın elden çıkarılmasından doğan kazanç, bu işyerinin veya sabit yerin (yalnız veya tüm teşebbüsle birlikte) elden çıkarılmasından doğan kazanç da dahil olmak üzere, bu diğer Devlette vergilendirilebüir. Bununla beraber, uluslararası trafikte işletilen gemilerin veya uçakların ve bu gemi veya uçaklanm işletilmesine ilişkin taşınabilir vrrhklann elden çıkanlmasmdan doğan kazanç yal­ nızca, bu teşebbüsün mukim bulunduğu Âkit Devlette verglendirilebllecektir. 3. 1 inci ve 2 nci fıkralarda değinilenler dışında kalnn v^rhklaraı elden çıkanlmasmdan doğan kazanç yalnızca, elden çıkarılan mukim olduğu Âk'İt Devlette vergilendirilebilecektir. Bununla beraber, diğer Âkit Devlette doğan ve bundan bir önceki cümlede bahsedilen sermaye değer artış kazançtan, alış ve satış arasındaki süre bir yılı aşmadığı takdirde bu diğer Âkit Devlette de vergilendirilebilir. 3229 10 . 6 . 1985 Madde 14 SERBEST MESLEK FAALİYETLERİ İH Bir Âkit Devlet mukiminin serbest meslek faa "jetleri veya bağımsız nltelikdeki diğer faaliyetler do­ layısıyla elde ettiği gelir, bu faaliyetler diğer Âkit Devlette icra edilmedikçe, yalnız ilk bahsedilen Devlette vergilendirilecektir. Eğer faaliyetler diğer Devlette icsa ediEirse, buradan elde edilen gelir diğer Devlette ver­ gilendirilebilir. 2. 1 inci fıkra hükümlerine bakılmaksızın, bir Âkit Devlet mukiminin diğer Âkit Devlette icra ettiği serbest meslek faaliyetleri ve bağımsız nitelikdeki diğer faaliyetlerden elde ettği gelir eğer : a) Gelir elde eden kişi, bu diğer Devlette bir takvim yılı içinde bir veya bir kaç seferde 183 günü aş­ mamak üzere kalırsa ve b) Ödeime, bu diğer Âkit Devletin mukimi olmayan bir kişi tarafından veya böyle bir kişi adına ya­ pılırsa ve c) Ödeme, bu ödemeyi yapan kişinin bu diğer Devüdtte sahip olduğu bir işyerinden veya sabit yerden ya­ pılmazsa, Yalnızca ük bahsedüen Devlette vergüendiirilecektir. Madde 15 BAĞIMLI FAALİYETLER 1. 16, 18, 19 ve 20 nci Madde hükümleri saklı kf İmsak üzere, bir Âkit Devlet mukivinm bir hizmet akdi dolayısıyla elde ettiği ücret, maaş ve diğer benzeri menfaatler, bu hizmet diğer Âkit Devlette ifa edil­ medikçe, yalnız ilk bahsedilen Devlette vergilendirilecektir. Eğer hizmet diğer Devlette ifa edilirse, buradan elde edilen gelir diğer Devlette vergüendirtilebilir. 2. 1 inci fıkra hükümlerine bakılmaksızın, bir Âk;t Devlet mukiminin diğer Âkit Devlette ifa ettiği hiz­ met dolayısıyla elde ettiği gelir, eğer : a) Gelir elde eden kişi, bu diğer Devlette bir malî yıl içinde bir veya bir kaç seferde 183 günü aşmamak üzere kalırsa ve b) ödeme, bu diğer Âkit Devletin mukimi ohnayrn bir işveren tarafından veya böyle bir işveren adına yapılırsa ve c) Ödeme, işverenin diğer Devlette sahip olduğu Lir işyerinden veya sabit yerden yapılmazsa, Yalnızca ilk bahsedilen Devlette vergilendirilebilece^ilr. 3. Bu Maddenin bundan önceki hükümlerine bakılmaksızın, bir Âkit Devlet mukiminin uluslararası tra- fikde işletilen bir gemi veya uçakta ifa ettiği hizmet dolayısıyla elde ettiği gelir yalnızca, bu Devlette ver­ gilendirilecektir. Madde 16 MÜDÜRLERE YAPILAN ÖDEMELER Bir Âkit Devlet mukiminin diğer Âkit Devlet mukimi olan bir şirketin Yönetim Kurulu üyesS olması do­ layısıyla eline geçen prim, ikramiye, huzur hakkı ve diğer benzeri ödemeler, bu diğer Devlette vergilendirile­ bilir. Madde 17 ARTİST VE SPORCULAR 1. 14 ve 15 inci Madde hükümleriyle bağlı kalınır aksızan, bir Âkit Devlet mukimi olan ve tiyatro, sine­ ma, radyo, televizyon artistliği yapan ve müzisyen olarak çalışan sanatçıların ve bunun yanısıra sporcuların diğer Âkil Devlette icra ettikleri faaliyetler dolayısıyla elde ettikleri gelirler, bu diğer Devlette vergilendirile- biür 5 3229 10 . 6 . 1985 2. Bir sanatçının ya da sporcunun icra ettiği faaVyetlerdem doğan gelir, kendisine değil de bir başkasına yönelirse, bu gelir 7, 14 ve 15 inci Madde hükümleriyle bağlı kalınmaksızın, sanatçı ya da sporcunun faaliyetle­ rinin icra edildiği Âkit Devlette vergilendirilebüir. 3. 1 inci ve 2 nci fıkra hükümleriyle bağlı kahn ^nksızın* sanatçı ve sporcuların bir Âkit Devlette icra ettikleri faaliyetlerden elde ett'kleri gelir, bu ziyaretin diğer Âkit Devletin, politik alt bölümünün, mahallî ida­ resin n veya diğer kamu kuruluşlarının kamusal fonla nnılan finanse edilmesi kaydıyla, ilk bahsedilen Âkit Devlette vergilendirilmeyecektir. Bu kapsama kâr amacı gütmeyen hayır kurumlarınım bu tür faaliyetlerden elde ettiği gelir de dahildir; ancak bu gelirin hiçbir şekilde başkalarına ödenmemesi, herhangi bir şekilde şahsî menfaatlere tahsis edilmemesi, bunun yanı sura maliklerin, üyelerin, hissedarların şahsî kullanımına hiç­ bir şekilde açık tutulmaması zorunludur. Madde 18 EMEKLİ MAAŞLARI 19 uncu Maddenin 1 inci fıkra hükmü sakh kalmak üzere, bîr Âkit Devlet mukimine geçmiş çalışmaları­ nın karşılığında ödenen emekli maaşları ve sağlanan di^cr benzeri menfaatler, yalnızca bu Devlette vergüen- dirilecektir. Bu hüküm aynı zamanda bir Âkit Devlet mukimine sağlanan ömür boyu gelire de uygulanacak­ tır. Madde 19 KAMU GÖREVLERİ 1. Bir Âkit Devletin kendisine, politik alt bölümüme veya mahallî idaresine bir kamu görevi dolayısıyla herhangi bir gerçek kişi tarafından verilen hizmetler karalığında, bu Âkit Devlet, politik alt bölüm veya ma­ hallî idare tarafından sağlaman menfaatler, emekli mmşları da dahil, yalnızca bu Devlette vergilendirilebüe- cektir. 2. Bir Âkit Devletin kendisi, politik alt bölümü vevıs mahallî idaresi tarafından yürütülen ticarî faaliyet­ lerle bağlantılı hizmetler karşılığında sağlaman menfaatlere ve emekli maaşlarına 15, 16 ve 17 nci maddelerin hükümleri uygulanacaktır. Madde 20 ÖĞRETMEN VE ÖĞRENCİLER 1. Bir Âkit Devletin vatandaşı olup, diğer Âkit Devlette yalnızca öğrenim veya meslekî yetişme amacıy­ la geçici olarak ikamet eden bir öğrenci veya stajyerin, geçim, öğrenim veya meslekî yetişme masraflarını kar­ şılamak için, bu diğer Devletin dışındaki kaynaklardan gelen paralar, bu diğer Devlette veı^lendirlbneyecek- tir. 2. Aynı şekilde, bir Âkit Devletin vatandaşı olup, diğer Âkit Devlette yalnızca öğretîm ve bilimsel araş­ tırma yapmak amacıyla geçici olarak ikamet eden bir öğretmen veya öğretim üyesinin iki yılı aşmayan bir süre veya süreler için öğretim veya araştırma karşılığımda, bu diğer Devletin dışındaki kaynaklardan sağladığı paralar, bu diğer Devlette vergiden muaf tutulacaktır. 3. Bir Âkit Develtin vatandaşı olup, diğer Âkit Devlette öğrenimi veya mesleği üe ilgili uygulama alış­ kanlıkları kazanmak üzere, bir takvim yılı içinde 183 î*ünü aşmayacak şekilde hizmet ifa eden bir öğrenci ve­ ya stajiyerin elime geçen ücretler, bu diğer Devlette ver/lendirllmeyecektir. — 834 — 3229 10 . 6 . 1985 Madde 21 DİĞER GELİRLER Bîr Âkit Devlet mukiminin, nerede doğarsa doğsun, bu Anlaşmanın daha önceki Maddelerinde kavranma­ yan gelir unsurları yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir. Madde 22 ÇİFTE VERGİLEMEYİ ÖNLEME 1. Türkiye'de mukim olanlar için çifte vergileme aşağıdaki şekilde önlenecektir. Türkiye dışındaki ülkelerde ödenen verginin Türk vergisinden mahsubunu düzenleyen Türk vergi mevzu­ atı hükümleri saklı kalmak üzere (bu Anlaşmanın genel prensiplerini etkilememek şartıyla), Kore Kanunları ve bu Anlaşma gereğince, Kore'de doğan gelir üzerinden doğrudan doğruya veya indirim suretiyle ödenen Kore vergisi, bu gelire ilişkin Türk vergisinden (gelir vergisi, kurumlar vergisi ve bunların yerine geçen veya bunla­ ra ilave olan diğer herhangi bir vergi dahil) mahsup edilecekt'r. Bununla beraber bu mahsup, Türk vergisine matrah olan toplam gelir içinde yer alan Kore kaynaklı gelir için hesaplanan Türk vergisinin miktarım aşma­ yacaktır. 2. 1 inci fıkranın amaçları bakımından, «ödenen Kore vergisi» terimi, Kore vergi mevzuatı gereğince ödenmesi gereken; fakat Kore'nin ekonomik kalkınmasını hızlandırmaya yönelik teşvik mevzuatı gereğince muafiyete veya indirime tabi tutulan Kore vergilerini de kapsamaktadır. Söz konusu teşvik mevzuatının, ya bu Anlaşmanın imza tarihinde yürürlükte olması veya bu hükümlerin yerine ya da bunlara ilaveten getirilmiş- îerse, Âkit Devletin yetkili makamlarınca önemli ölçü le benzer karakterde olduklarının bildirilmesi gerekli­ dir. Ancak bu fıkra gereğince, ödenen vergi gibi işlem görecek olan miktar, aşağıda gösterilen oranlara eşlit tutulacaktır : a) 10 uncu Madden:n 2 (a) bendinde bahsedilen te mettüîerde, temettünün gayri safi tutarının y 15'i; Q 10 uncu Maddenin 2 (b) bendinde bahsedilen temettü "erde temettünün gayri safi tutarının °/ 20'si; 0 b) 11 inci Maddenin 2 (a) bendinde bahsedilen faTzlerde, faizin gayri safi tutarının % 10'u; 11 inci Mad­ denin 2 (b) bendinde bahsedilen faizlerde faizlin gayri safi tutarının % 15'i ve c) 12 nci Maddenin 2 nci fıkrasında bahsedilen gayri maddî hak bedellerinde, gayri maddî hak bede­ linin gavri safi tutarının °/ 10'u, 0 Bununla beraber eğer Kore, iç mevzuatı gereğince, vukarıda bahsedilen temettü, faiz ve gayri maddî hak bedellerinde, dar mükelleflere, yukarıda belirtilenlerden daha düşük vergi oranları uygulamaya başlarsa, bu fıkrada bahsedilen vergi miktarları, söz konusu düşük oranlara göre belirlenen miktarlar olacaktır. 3. Kore'de mukim olanlar için çifte vergileme aşağı daki şekilde önlenecektir ; Kore dışındaki ülkelerde ödenen verginin Kore verdisinden mahsubunu düzenleyen Kore vergi mevzuatı hükümleri saklı kalmak üzere (bu Anlaşmanın genel prensiplerini etkilememek şartıyla), Türkiye Kanunları ve bu Anlaşma gereğince, Türkiye'de doğan gelir üzerinden doğrudan doğruya veya indirim suretiyle ödenen Türk vergisi (temettüler için, temettünün içinden ödendiği kazancın vergisi hariç), bu gelire ilişkin Kore vergisinden (gelir vergisi, kurumlar vergisi ve bunların yerine geçen veya bunlara ilave olan diğer herhangi bir vergi dahil) mahsup edilecektir. Bununla beraber bu mahsup, Kore vergisine matrah olan toplam gelir içinde yer alan Tür­ kiye kavnaklı gelir için hesaplanan Kore vergisinin mik'annı aşmayacaktır. 4. 3 üncü fıkranın amaçlan bakımından, «ödenen Türk vergisi» terimi, Türk vergi mevzuatı gereğince öden­ mesi gereken, fakat Türkiye'nin ekonomik kalkınmasını hızlandırmaya yönelik teşvik mevzuatı gereğince mu­ afiyete veya indirime tabi tutulan Türk vergilerini de kapsamaktadır. Söz konusu teşvik mevzuatının, ya bu Anlaşmanın imza tarihinde yürürlükte olması veya bu hükümlerin yerine ya da bunlara ilaveten ge- tirilmişlerse, Âkit Devletin yetkili makamlannca önemli ölçüde benzer karekterde olduklannın bildirilmesi gereklidir. Ancak bu fıkra gereğince, ödenen vergi gibi işlem görecek olan miktar, aşağıda gösterilen oran­ lara eşit tutulacaktır.