MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE ORDIN nr.2021/17.12.2013 pentru modificarea şi completarea Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţii instituţiilor publice, Planul de conturi pentru instituţiile publice şi instrucţiunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr.1917/2005 În baza prevederilor art.4 din Legea contabilităţii nr.82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, În conformitate cu prevederile art.5 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr.88/2013 privind adoptarea unor măsuri fiscal-bugetare pentru îndeplinirea unor angajamente convenite cu organismele internaţionale, precum şi pentru modificarea şi completarea unor acte normative, În temeiul art.15 alin.(3¹) din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr.96/2012 privind stabilirea unor măsuri de reorganizare în cadrul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea unor acte normative, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr.71/2013, cu modificările şi completările ulterioare, ministrul delegat pentru buget emite următorul ordin: ART.I. - Normele metodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţii instituţiilor publice, Planul de conturi pentru instituţiile publice şi instrucţiunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr.1917/2005, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr.1186 şi 1186 bis din 29 decembrie 2005, cu modificările şi completările ulterioare, se modifică şi se completează conform anexei care face parte integrantă din prezentul ordin. ART.II. - Instituţiile publice trebuie să asigure înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor prin utilizarea conturilor aprobate prin prezentul ordin începând cu data de 1 ianuarie 2014. ART.III. – Instituţiile publice trebuie să asigure implementarea planului de conturi aprobat prin prezentul ordin astfel încât situaţiile financiare aferente trimestrului I al anului 2014, întocmite pe formularele aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice 1 nr.629/2009 cu modificările şi completările ulterioare, să fie produse utilizând noile conturi contabile. ART.IV. – (1) Prevederile prezentului ordin intră în vigoare la data de 1 ianuarie 2014, cu excepţia punctelor 8.4 şi 16 din anexă care intră în vigoare la data de 1 februarie 2014. (2) La data intrării în vigoare a prezentului ordin se abrogă Ordinul ministrului finanţelor publice nr.1543/2012 pentru aprobarea Normelor metodologice privind contabilitatea operaţiunilor derulate prin bugetul Trezoreriei Statului şi a cheltuielilor efectuate din bugetul Ministerului Finanţelor Publice - Acţiuni generale, specifice unităţilor teritoriale ale Trezoreriei Statului precum şi orice alte dispoziţii contrare prezentului ordin. ART.V. - Direcţia generală trezorerie şi contabilitate publică va lua măsuri pentru ducerea la îndeplinire a prevederilor prezentului ordin. ART.VI. - Prezentul ordin se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I. MINISTRUL DELEGAT PENTRU BUGET LIVIU VOINEA 2 ANEXA 1. La CAPITOLUL I: „DISPOZIŢII GENERALE” punctul 1.1 „Obiectul contabilităţii publice”, se elimină textul: „*Contabilitatea trezoreriei statului nu face obiectul prezentelor norme. ** Contabilitatea destinată analizării costurilor programelor aprobate, va fi dezvoltată din punct de vedere metodologic după implementarea componentei c)”. 2. La CAPITOLUL III: „PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DE BILANŢ”, punctul 3.2. „Categorii de provizioane”, se adaugă o liniuţă cu următorul cuprins: „cu diminuările din valoarea garanţiilor ca urmare a constituirii ca provizion la finele exerciţiului a sumelor aferente ratelor de capital scadente în anul următor, estimate a fi plătite de garant”. 3. La CAPITOLUL IV: „PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DIN CONTUL DE REZULTAT PATRIMONIAL”, punctul 1 „Cheltuieli”, 1.2. „Momentul recunoaşterii cheltuielilor”, paragraful: „Cheltuielile cu dobânzile se recunosc drept costuri în perioada când sunt datorate conform contractului de împrumut şi nu atunci când sunt plătite” se completează cu următorul text: „Dobânzile datorate şi calculate în baza dreptului constatat aferente perioadei de raportare reprezintă dobânda aferentă perioadei de raportare care se calculează prin aplicarea ratei de dobândă la soldul zilnic a datoriei în fiecare zi din perioada de raportare”. 4. CAPITOLUL VI: „PLANUL DE CONTURI GENERAL PENTRU INSTITUŢIILE PUBLICE” se modifică şi se înlocuieşte potrivit anexei nr.1. 5. În întreg cuprinsul Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţii instituţiilor publice, Planul de conturi pentru instituţii publice şi instrucţiunile de aplicare a acestuia aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr.1917/2005 cu modificările şi completările ulterioare, se înlocuiesc simbolurile şi denumirile conturilor, precum şi detalierea conturilor sintetice de gradul I pe conturile sintetice de gradul II şi gradul III, potrivit „PLANULUI DE CONTURI GENERAL PENTRU INSTITUŢIILE PUBLICE” prevăzut în anexa nr.1. 6. În întreg cuprinsul Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţii instituţiilor publice, Planul de conturi pentru instituţii publice şi instrucţiunile de aplicare a acestuia aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr.1917/2005 cu modificările şi completările ulterioare, se completează contabilitatea analitică a conturilor cu următoarele informaţii: cod sector, sursă de finanţare şi clasificaţie venituri (capitol, subcapitol, paragraf), clasificaţie funcţională cheltuieli (capitol, subcapitol, paragraf) şi 3 clasificaţie economică cheltuieli (titlu, articol, alineat), potrivit „Dezvoltării conturilor sintetice în conturi analitice în scop de raportare a Balanţei de verificare la Ministerul Finanţelor Publice”, prevăzută în anexa nr.2. 7. În întreg cuprinsul Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţii instituţiilor publice, Planul de conturi pentru instituţii publice şi instrucţiunile de aplicare a acestuia aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr.1917/2005 cu modificările şi completările ulterioare, se elimină următoarele conturi: - 701 „Venituri din vânzarea produselor finite”, - 702 „Venituri din vânzarea semifabricatelor”, - 703 „Venituri din vânzarea produselor reziduale”, - 704 „Venituri din lucrări executate şi servicii prestate”, - 705 „Venituri din studii şi cercetări”, - 706 „Venituri din chirii”, - 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” - 708 „Venituri din activităţi diverse”; - 719 „Alte venituri operaţionale”; - 790 „Venituri din despăgubiri din asigurări”. În întreg cuprinsul normelor metodologice, conturile eliminate se înlocuiesc cu următoarele conturi: 735 „Impozite şi taxe pe bunuri şi servicii”, 739 „Alte impozite şi taxe fiscale”, 750 „Venituri din proprietate” şi 751 „Venituri din vânzări de bunuri şi servicii”, după caz, potrivit „TABELULUI DE CORESPONDENŢĂ ÎNTRE CONTURILE CONTABILE DE VENITURI ŞI CODURILE BUGETARE DIN CLASIFICAŢIA INDICATORILOR PRIVIND FINANŢELE PUBLICE – VENITURI”, prevăzut în anexa nr. 4 la prezentele norme metodologice. 8. CAPITOLUL VII: „INSTRUCŢIUNILE DE UTILIZARE A CONTURILOR” se modifică şi se completează astfel: 8.1. La clasa 1 „CONTURI DE CAPITALURI”, grupa 12 „Rezultatul patrimonial”, contul 121 „Rezultatul patrimonial”, se modifică şi se completează astfel: După „Contul 121 «Rezultatul patrimonial» se creditează prin debitul conturilor”, se elimină textul: „770 «Finanţarea de la buget» - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial”. 8.2. La clasa 1 „CONTURI DE CAPITALURI”, grupa 13 „Fonduri cu destinaţie specială”, contul 1391 „Fond de dezvoltare a spitalului” se modifică şi se completează astfel: 4 După „Contul 1391 «Fond de dezvoltare a spitalului» se creditează prin debitul contului” se elimină textul: „550 «Disponibil din fonduri cu destinaţie specială» - cu sumele încasate reprezentând fondul de dezvoltare a spitalului, potrivit legii” şi se înlocuieşte cu textul: „560 «Disponibil al instituţiilor publice finanţate integral din venituri proprii» - cu sumele încasate reprezentând fondul de dezvoltare a spitalului, potrivit legii”. După „Contul 1391 «Fond de dezvoltare a spitalului» se debitează prin creditul contului” se elimină textul: „6811 «Cheltuieli operaţionale privind amortizarea activelor fixe» - la sfârşitul perioadei, cu cheltuielile de amortizare aferente activelor fixe achiziţionate din fondul de dezvoltare a spitalului” şi se înlocuieşte cu textul: „117 «Rezultatul reportat» - la sfârşitul perioadei, cu cheltuielile de amortizare aferente activelor fixe achiziţionate din fondul de dezvoltare a spitalului”. 8.3. Clasa 1 „CONTURI DE CAPITALURI”, grupa 16 „Împrumuturi şi datorii asimilate”, se modifică şi se completează astfel: 8.3.1. Se introduce contul 166 „Sume primite pentru acoperirea deficitelor bugetare” cu următorul cuprins: Contul 166 „Sume primite pentru acoperirea deficitelor bugetare” Cu ajutorul acestui cont Trezoreria centrală, Casa Naţională de Pensii Publice, Agenţia Naţională pentru Ocuparea Forţei de Muncă şi Casa Naţională de Sănătate ţin evidenţa sumelor utilizate din disponibilităţile aflate în contul general al trezoreriei statului pentru acoperirea deficitului bugetului de stat, bugetului asigurărilor sociale de stat, bugetului asigurărilor de şomaj şi Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate, potrivit legii. Contul 166 „Sume primite pentru acoperirea deficitelor bugetare” se detaliază pe următoarele conturi sintetice de gradul II şi III: 16601 „Sume primite pentru acoperirea deficitelor bugetare (pentru sumele ce urmează a fi plătite în cursul exerciţiului curent)”; 1660101 „Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului asigurărilor sociale de stat din contul curent general al trezoreriei statului (pentru sumele ce urmează a fi plătite în cursul exerciţiului curent)”; 1660102 „Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului de stat din contul curent general al trezoreriei statului (pentru sumele ce urmează a fi plătite în cursul exerciţiului curent)”; 5 1660103 „Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului asigurărilor pentru şomaj din contul curent general al trezoreriei statului (pentru sumele ce urmează a fi plătite în cursul exerciţiului curent)”; 1660104 „Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate din contul curent general al trezoreriei statului (pentru sumele ce urmează a fi plătite în cursul exerciţiului curent)”; 16602 „Sume primite pentru acoperirea deficitelor bugetare (pentru sumele ce urmează a fi plătite în cursul exerciţiilor viitoare)”; 1660201 „Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului asigurărilor sociale de stat din contul curent general al trezoreriei statului (pentru sumele ce urmează a fi plătite în cursul exerciţiilor viitoare)”; 1660202 „Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului de stat din contul curent general al trezoreriei statului (pentru sumele ce urmează a fi plătite în cursul exerciţiilor viitoare)”; 1660203 „Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului asigurărilor pentru şomaj din contul curent general al trezoreriei statului (pentru sumele ce urmează a fi plătite în cursul exerciţiilor viitoare)”; 1660204 „Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate din contul curent general al trezoreriei statului (pentru sumele ce urmează a fi plătite în cursul exerciţiilor viitoare)”. Contul 166 „Sume primite pentru acoperirea deficitelor bugetare“ este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează la sfârşitul anului, sumele utilizate din disponibilităţile primite din contul general al trezoreriei statului pentru acoperirea deficitelor bugetare potrivit legii, iar în debit sumele restituite trezoreriei statului, din cele acordate pentru acoperirea deficitelor bugetare. Contul 166 „Sume primite pentru acoperirea deficitelor bugetare” se creditează prin debitul conturilor: 52002 „Rezultatul execuţiei bugetului de stat din anul curent” - cu sumele utilizate din disponibilităţile aflate în contul general al trezoreriei statului pentru finanţarea deficitului bugetului de stat, potrivit legii. 52502 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent” - cu sumele utilizate din disponibilităţile aflate în contul general al trezoreriei statului pentru finanţarea deficitului bugetului asigurărilor sociale de stat, potrivit legii. 57102 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent” 6 - cu sumele utilizate din disponibilităţile aflate în contul general al trezoreriei statului pentru finanţarea deficitului bugetului Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate, potrivit legii. 57402 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent” - cu sumele utilizate din disponibilităţile aflate în contul general al trezoreriei statului pentru finanţarea deficitului bugetului asigurărilor pentru şomaj, potrivit legii. Contul 166 „Sume primite pentru acoperirea deficitelor bugetare”se debitează prin creditul conturilor: 52002 „Rezultatul execuţiei bugetului de stat din anul curent” - cu sumele restituite trezoreriei statului, din cele acordate pentru acoperirea deficitului bugetului de stat, în situaţia în care rezultatul execuţiei bugetare este excedent. 52502 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent” - cu sumele restituite trezoreriei statului, din cele acordate pentru acoperirea deficitului bugetului asigurărilor sociale de stat, în situaţia în care rezultatul execuţiei bugetare este excedent. 57102 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent” - cu sumele restituite trezoreriei statului, din cele acordate pentru acoperirea deficitului bugetului Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate, în situaţia în care rezultatul execuţiei bugetare este excedent. 57402 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent” - cu sumele restituite trezoreriei statului, din cele acordate pentru acoperirea deficitului bugetului asigurărilor de şomaj, în situaţia în care rezultatul execuţiei bugetare este excedent. 8.3.2. Contul 168 „Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate” se modifică şi se completează astfel: După „Contul 168 «Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate» se creditează prin debitul conturilor”, se elimină textul: „471 «Cheltuieli înregistrate în avans» - cu valoarea dobânzilor datorate, aferente exerciţiilor viitoare pentru împrumuturi şi datorii asimilate”. După „Contul 168 «Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate» se creditează prin debitul conturilor” se elimină următorul text: „666 «Cheltuieli privind dobânzile» - cu valoarea dobânzilor datorate, aferente perioadei de raportare pentru împrumuturi şi datorii asimilate” şi se înlocuieşte cu următorul text: 7 „666 «Cheltuieli privind dobânzile» - cu dobânda datorată şi calculată în baza dreptului constatat (accrual) aferentă perioadei de raportare. 8.4. Clasa 5 „CONTURI LA TREZORERII ŞI INSTITUŢII DE CREDIT”, grupa 56 „DISPONIBIL AL INSTITUŢIILOR PUBLICE ŞI ACTIVITĂŢILOR FINANŢATE INTEGRAL SAU PARŢIAL DIN VENITURI PROPRII”, se modifică şi se completează astfel: - Simbolul şi denumirea contului 560 „Disponibil al instituţiilor publice finanţate integral din venituri proprii” se modifică astfel: 560 01 02 „Disponibil al instituţiilor publice finanţate integral din venituri proprii – Disponibil curent la instituţii de credit”, cu aceeaşi funcţiune şi conţinut. - Contul 561 „Disponibil al instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii” şi contul 562 „Disponibil al activităţilor finanţate din venituri proprii” se elimină şi se introduc cu conţinutul prevăzut la CAPITOLUL XVI: CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR SPECIFICE BUGETELOR INSTITUŢIILOR PUBLICE FINANŢATE INTEGRAL SAU PARŢIAL DIN VENITURI PROPRII, ACTIVITĂŢI FINANŢATE INTEGRAL DIN VENITURI PROPRII. 8.5. La clasa 7 „CONTURI DE VENITURI ŞI FINANŢĂRI”, grupa 77 „Finanţări, subvenţii, transferuri, alocaţii bugetare cu destinaţie specială, fonduri cu destinaţie specială”, contul 770 „Finanţarea de la buget” se modifică şi se completează astfel: După „Contul 770 «Finanţarea de la buget» se debitează prin creditul conturilor”, se elimină textul: „121 «Rezultatul patrimonial» - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului patrimonial” şi se completează cu textul cu următorul cuprins: „52002 «Rezultatul execuţiei bugetului de stat din anul curent» - la sfârşitul exerciţiului, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului execuţiei bugetului de stat din anul curent. 52102 «Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent» - la instituţiile publice finanţate integral din bugetul local şi la unităţile administrativ- teritoriale pentru activitatea proprie, la sfârşitul exerciţiului financiar, cu soldul plăţilor nete de casă din anul curent. 52502 «Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent» - la sfârşitul exerciţiului financiar, cu soldul plăţilor nete de casă în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului execuţiei bugetului asigurărilor sociale de stat din anul curent. 56002 «Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent» 8 - la sfârşitul exerciţiului financiar, cu soldul plăţilor nete de casă în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului execuţiei bugetului de venituri proprii din anul curent. 56102 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent” - la sfârşitul exerciţiului financiar, cu soldul plăţilor nete de casă în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului execuţiei bugetului de venituri proprii şi subvenţii din anul curent. 56202 «Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent» - la sfârşitul exerciţiului financiar, cu soldul plăţilor nete de casă în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului execuţiei bugetului activităţilor finanţate din venituri proprii din anul curent. 57102 «Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent» - la sfârşitul exerciţiului financiar, cu soldul plăţilor nete de casă în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului execuţiei bugetului Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate din anul curent. 57402 «Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent» - la sfârşitul exerciţiului financiar, cu soldul plăţilor nete de casă în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului execuţiei bugetului asigurărilor de şomaj din anul curent. 57502 «Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent» - la sfârşitul exerciţiului financiar, cu soldul plăţilor nete de casă în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatului execuţiei bugetului Fondului pentru mediu din anul curent”. 8.6. La CLASA 8 CONTURI SPECIALE, grupa 80 „Conturi în afara bilanţului”, se introduc următoarele conturi cu următorul cuprins: Contul 8082 „Datorii contingente” Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa datoriilor contingente. În debit se evidenţiază garanţiile emise la nivelul tragerilor din împrumuturile garantate. În credit se evidenţiază diminuările de garanţii, cu valoarea ratelor de capital rambursate de garantat, precum şi cu diminuările de garanţii, ca urmare a constituirii ca provizion la finele exerciţiului a sumelor aferente ratelor de capital scadente în anul următor, estimate a fi plătite de garant. Soldul debitor exprimă soldul datoriei garantate diminuat cu valoarea provizioanelor constituite aferente garanţiilor. 9. CAPITOLUL IX: „TRANSPUNEREA soldurilor conturilor din balanţa de verificare la 31 decembrie 2005 în noul plan de conturi general”, se modifică şi se înlocuieşte cu: „TRANSPUNEREA soldurilor conturilor din balanţa de verificare la 31 decembrie 2013 în noul plan de conturi general pentru instituţiile publice”, potrivit anexei nr.3. 9 10. CAPITOLUL X: „CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR SPECIFICE BUGETULUI DE STAT”, punctul 1 „Instrucţiunile de utilizare a conturilor contabile”, se modifică şi se completează astfel: 10.1. Se introduce contul 489 „Decontări privind încheierea execuţiei bugetului de stat din anul curent” cu următorul conţinut: Contul 489 „Decontări privind încheierea execuţiei bugetului de stat din anul curent” este un cont bifuncţional. Cu ajutorul acestui cont, la nivelul ordonatorilor de credite finanţaţi din buget de stat si al Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală se înregistrează închiderea la finele anului bugetar a conturilor de cheltuieli plătite de la bugetului de stat şi a conturilor de venituri bugetare încasate iar la nivelul trezoreriei centrale se înregistrează preluarea în contabilitatea proprie a rezultatului execuţiei bugetului de stat. La consolidare soldul contului trebuie să fie zero. Contul 489 „Decontări privind încheierea execuţiei bugetului de stat din anul curent” se debitează prin creditul conturilor: 52002 „Rezultatul execuţiei bugetului de stat din anul curent” - la Agenţia Naţională de Administrare Fiscală, la sfârşitul exerciţiului financiar, cu soldul conturilor de venituri ale bugetului de stat din anul curent; - la Trezoreria centrală, la sfârşitul exerciţiului financiar, cu deficitele bugetului de stat încasate de unităţile descentralizate ale trezoreriei statului din contul trezoreriei centrale. 117 „Rezultatul reportat” - la instituţiile publice finanţate integral din bugetul de stat şi Trezoreria centrală, închiderea contului la începutul exerciţiului următor, prin transferarea soldului asupra rezultatului reportat. Contul 489 „Decontări privind încheierea execuţiei bugetului de stat din anul curent” se creditează prin debitul conturilor: 52002 „Rezultatul execuţiei bugetului de stat din anul curent” - la instituţiile publice finanţate integral din bugetul de stat, la sfârşitul exerciţiului financiar, cu soldul plăţilor nete de casă efectuate din bugetul de stat în anul curent; - la Trezoreria centrală, la sfârşitul exerciţiului financiar, cu soldul plăţilor nete de casă efectuate din bugetul de stat - MFP - Acţiuni generale, în anul curent; - la Trezoreria centrală, la sfârşitul exerciţiului financiar, cu excedentele bugetului de stat încasate de unităţile descentralizate ale trezoreriei statului din contul Trezoreriei centrale. 117 „Rezultatul reportat” 10