Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion Institut Supérieur de Comptabilité, Diplôme d’Études Supérieures de Banque et de Finance Spécialisées en Audit et Contrôle (ISCBF) de Gestion C E Promotion 23 S (2011-2012) A G - Mém oire de fin d’étude B I THEME B L I LA CONCEPTION D’UN SYSTÈME DE O T COMPTABILITE PAR ACTIVITES AU GIM-UEMOA H E Q U E Présenté par : Dirigé par : M. Dié Didier MILLOGO M. Gilbert BOSSA Étudiant en DESS Audit et Contrôle Enseignant associé au CESAG Octobre 2012 Conception d’un système de comptabilité par activités au GIM-UEMOA C E S A DEDICACE G - B I B À la mémoire de notre mère, Nassou et de notre sœur, Tonsouro L I O T H E Q U E Dié Didier MILLOGO, DESS Audit et Contrôle de Gestion, 23e Promotion, 2011/2012, CESAG-Dakar I Conception d’un système de comptabilité par activités au GIM-UEMOA REMERCIEMENTS Ce mémoire est le fruit d'un effort constant qui a bénéficié de l’appui de nombreuses personnes que nous tenons à remercier. Ainsi, nous exprimons d’abord notre gratitude à l’ensemble du personnel du GIM-UEMOA pour son soutien sans faille. Nous remercions particulièrement Monsieur Blaise AHOUANTCHEDE, Directeur Général et Monsieur Justin Kossi OCLOO, Directeur Financier, comptable et du Budget pour nous avoir accordés le stage pratique. Nous adressons ensuite nos sincères remerciements à Monsieur Gilbert BOSSA, notre Directeur de mémoire poCur sa disponibilité et pour la pertinence de ses conseils. Nous remercions E également nos enseignants, en particulier Monsieur Moussa YAZI, Directeur de l’Institut S Supérieur de Comptabilité, de Banque et de Finance du CESAG pour la qualité des A enseignements reçus et de leurGs disponibilités. - Nous exprimons enfin, notre gratitude à nos grands frères, Tolo et Charles pour leurs soutiens B I multiformes ainsi qu’à notre cher papa, Solo pour ses prières et de nous avoir inculqué l’amour B du travail. Nous remercions également nos cLamarades étudiants pour leurs encouragements et I pour leur solidarité ainsi que tous ceux ou toutes celles qui ont contribué directement ou O T indirectement à la réalisation de ce mémoire. H E Q U E Dié Didier MILLOGO, DESS Audit et Contrôle de Gestion, 23e Promotion, 2011/2012, CESAG-Dakar II Conception d’un système de comptabilité par activités au GIM-UEMOA LISTE DES SIGLES ET DES ABREVIATIONS ABC: Activity Based Costing ABM: Activity Based Management AMT: Advanced Manucfacturing Technology BCEAO: Banque Centrale des États de l’Afrique de l’Ouest CESAG: Centre Africain d’Études Supérieures en Gestion CPA : Comptabilité par activités CTMI: Centre de Traitement Monétique Interbancaire C DDRM: Direction du Développement du Marché Monétique E DENM: Direction de l’SExploitation et des Normes Monétiques DESS: Diplôme d’Études SAupérieures Spécialisées G DFCB; Direction Financière, Com ptable et du Budget - DG: Direction Générale B DTPI: Direction Technique et de la ProduIction Informatique B ERP: Enterprise Ressource Planning L I GIE : Groupement d’Intérêt Économique O GIM-UEMOA : Groupement Interbancaire Monétique de l’UEMOA T ISCBF: Institut Supérieur de Comptabilité, de Banque et Hde Finance E OHADA : Organisation pour l’Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires Q OMD : Objectifs du Millénaire pour le Développement U PME/PMI : Petites et Moyennes Entreprises/Petites et moyennes Industries E SEGE: Secrétariat Général SICA: Système Interbancaire de Compensation Automatisé STAR: Système de Transfert Automatisé et de Règlement TIC: Technologies de l’information et de la communication UEMOA: Union Économique et Monétaire Ouest Africaine Dié Didier MILLOGO, DESS Audit et Contrôle de Gestion, 23e Promotion, 2011/2012, CESAG-Dakar III Conception d’un système de comptabilité par activités au GIM-UEMOA LISTE DES TABLEAUX Tableau 1: modèle d’affectation des ressources aux activités .................................................. 27 Tableau 2: synthèse des démarches proposées par des auteurs ................................................ 29 Tableau 3: matrice centre de responsabilité-processus ............................................................ 32 Tableau 4: exemple de relation processus-activités ................................................................. 33 Tableau 5: exemple de matrice inducteurs - activités .............................................................. 35 Tableau 6: exemple d’évaluation des ressources par chaque activité ...................................... 37 Tableau 7: regroupement des activités ayant l’inducteur identique ......................................... 39 C Tableau 8: exemple centre de regroupement-inducteurs d’activités ........................................ 41 E Tableau 9: exempleS de calcul du coût de revient et du résultat par produit ............................. 42 Tableau 10: analyse du Asystème d’information de gestion du GIM-UEMOA ......................... 66 G Tableau 11: diagnostic du systè me de calcul des coûts en vigueur au GIM-UEMOA .............. 68 - Tableau 12: représentation des processus-centres de responsabilité du GIM-UEMOA ............ 72 B Tableau 13: détails de chaque processuIs pour déterminer les activités .................................... 74 B Tableau 14: correspondance activités-inducteurs de ressources .............................................. 80 L I Tableau 15: création des centres de regroupement .................................................................... 85 O Tableau 16: la matrice de regroupement par centre. ................................................................ 91 T Tableau 17: calcul du coût de revient et du résultat anaHlytique ................................................ 93 E Q U E Dié Didier MILLOGO, DESS Audit et Contrôle de Gestion, 23e Promotion, 2011/2012, CESAG-Dakar IV Conception d’un système de comptabilité par activités au GIM-UEMOA LISTE DES FIGURES Figure 1: l’analyse des coûts selon l’approche ABC et les sections homogènes. ...................... 12 Figure 2: exemple de processus selon les fonctions et les flux dans l’entreprise ...................... 13 Figure 3: liens entre les ressources, les activités et les produits. ............................................... 14 Figure 4: lien entre ABC-ABM ................................................................................................. 16 Figure 5: circuit du traitement de l’information ........................................................................ 19 Figure 6: réseau d’analyse des coûts .......................................................................................... 23 Figure 7: traitement des charges indirectes dans la méthode ABC. .......................................... 24 C Figure 8: carte des activités et des processus ............................................................................. 26 E Figure 9: exemple d’Sanalyse de la répartition des ressources .................................................... 36 Figure 10: représentatioAn du modèle d’analyse ....................................................................... 45 G Figure 11: l’architecture du ce ntre de Traitement Monétique ................................................. 59 - Figure 12: exemple de configuration d’un système d’information de gestion ........................ 62 B Figure 13: le système d’information cIomptable ...................................................................... 63 B Figure 14: exemple de système du contrôle budgétaire ........................................................... 65 L I O T H E Q U E Dié Didier MILLOGO, DESS Audit et Contrôle de Gestion, 23e Promotion, 2011/2012, CESAG-Dakar V Conception d’un système de comptabilité par activités au GIM-UEMOA LISTES DES ANNEXES Annexe 1: l’extrait de la terminologie comptable des comptables agréés du Québec........... 100 Annexe 2: guide d’entretien avec le responsable du contrôle de gestion .............................. 104 Annexe 3: questionnaire structuré pour le personnel ............................................................. 106 Annexe 4: organigramme du GIM-UEMOA ......................................................................... 108 Annexe 5: la relation processus activités ............................................................................... 109 Annexe 6: la matrice des inducteurs de coûts-activités ......................................................... 113 Annexe 7: l’évaluation de l’affectation des ressources consommées par activité ................. 119 C Annexe 8: exemple de regroupement d’activités par centre .................................................. 122 E S A G - B I B L I O T H E Q U E Dié Didier MILLOGO, DESS Audit et Contrôle de Gestion, 23e Promotion, 2011/2012, CESAG-Dakar VI Conception d’un système de comptabilité par activités au GIM-UEMOA TABLE DES MATIERES DEDICACE ...................................................................................................................................... I REMERCIEMENTS ....................................................................................................................... II LISTE DES SIGLES ET DES ABREVIATIONS ......................................................................... III LISTE DES TABLEAUX ............................................................................................................. IV LISTE DES FIGURES .................................................................................................................... V LISTES DES ANNEXES .............................................................................................................. VI TABLE DES MATIERES ........................................................................................................... VII INTRODUCTION GENERALE ...................................................................................................... 1 C PREMIERE PARTIE : CADRE THEORIQUE ............................................................................... 7 E CHAPITRE 1 : LES SYSTÈME DECOMPTABILITE PAR ACTIVITES ............................... 9 1.1 La définition duA système de comptabilité par activités ................................................. 9 G 1.2 Le postulat de la comp tabilité par activités ................................................................. 11 - 1.3 Le lien entre la CPA et la gestion par activités ........................................................... 15 B 1.4. Les apports et les limites de la cIomptabilité par activités .............................................. 17 B 1.4.1 Les apports de la comptabilité par activités ...................................................... 17 L I 1.4.2 Les limites de la comptabilité par activités ....................................................... 18 O 1.5 Le rôle du système d’information dans la CPA .......................................................... 18 T 1.5.1 La définition du système d’informationH ............................................................ 19 E 1.5.2 Le rôle du système d’information dans la CPA ................................................ 20 Q CHAPITRE 2: METHODE DECONCEPTION D’UN SYSTÈMEDE COMPTABILITE U PAR ACTIVITES ...................................................................................................................... 22 E 2.1 Méthode générale de conception d’une comptabilité par activités ............................. 22 2.3 Démarche spécifique de conception d’un système de CPA ........................................ 30 2.3.1 La détermination des objets de coûts ................................................................ 30 2.3.2 Identification des processus .............................................................................. 31 2.3.3 Identification des activités à partir des processus ............................................. 32 2.3.4 La détermination des inducteurs de coût........................................................... 34 2.3.5 La répartition des ressources aux activités ........................................................ 36 Dié Didier MILLOGO, DESS Audit et Contrôle de Gestion, 23e Promotion, 2011/2012, CESAG-Dakar VII Conception d’un système de comptabilité par activités au GIM-UEMOA 2.3.6 Regroupement des activités .............................................................................. 38 2.3.7 Choix de l’inducteur d’activités ........................................................................ 40 2.3.8 Calcul du coût de revient et du résultat par produit .......................................... 42 2.3.9 L’analyse des coûts obtenus .............................................................................. 43 CHAPITRE 3 : METHODOLOGIE DE L’ETUDE ................................................................. 44 3.1 Le modèle d’analyse .................................................................................................... 44 3.2 La collecte de données................................................................................................. 46 3.2.1 L’analyse documentaire .................................................................................... 46 3.2.2 Les entretiens .................................................................................................... 46 3.2.3 L’observation participante ................................................................................ 47 C DEUXIEME PARTIEE : CADRE PRATIQUE ............................................................................... 50 S CHAPITRE 4: PRESENTATION DU GIM-UEMOA........................................................... 52 A 4.1 Historique du GIM-UEMOA ...................................................................................... 52 G 4.2 Les missions et les obje-ctifs du GIM-UEMOA .......................................................... 53 4.2.1 Les principales missions du GIM-UEMOA...................................................... 54 B I 4.2.2 Les principaux objectifs du GIM-UEMOA ...................................................... 54 B 4.3 Organisation du GIM-UEMOA .....L.............................................................................. 54 I 4.3.1 L’organisation externe du GIM-OUEMOA......................................................... 55 4.3.2 L’organisation interne du GIM-UEMTOA ......................................................... 55 H 4.4 La structuration de la DFCB........................................................................................ 57 E 4.4.1 La cellule contrôle de gestion ........................................................................... 57 Q 4.4.2 La Cellule Comptabilité et Fiscalité ................................................................. 57 U 4.4.3 La Cellule Trésorerie et du Recouvrement ..................E..................................... 58 4.5 Offre de produits monétiques interbancaires du GIM-UEMOA ................................. 58 4.5.1 Les supports monétiques ................................................................................... 58 4.5.2 Les services monétiques ................................................................................... 59 4.6 Le système d’information de gestion du GIM UEMOA ............................................. 61 4.6.1 Le sous système de comptabilité ....................................................................... 62 4.6.2 Le système de contrôle budgétaire .................................................................... 64 4.6.3 Diagnostic du système d’information de gestion du GIM-UEMOA ................ 65 Dié Didier MILLOGO, DESS Audit et Contrôle de Gestion, 23e Promotion, 2011/2012, CESAG-Dakar VIII Conception d’un système de comptabilité par activités au GIM-UEMOA 4.7 L’analyse de la méthode actuelle de détermination des coûts ..................................... 66 4.7.1 Description de la méthode de calculs des coûts au GIM-UEMOA .................. 67 4.7.2 Diagnostic du système actuel de calculs des coûts au GIM-UEMOA .............. 68 CHAPITRE 5 : CONCEPTION DU SYSTEME DE COMPTABILITE PAR ACTIVITES AU GIM-UEMOA ..................................................................................................................... 70 5.1 L’analyse des activités ................................................................................................. 70 5.1.1 L’identification des centres de responsabilité ................................................... 71 5.1.2 L’identification des processus ........................................................................... 71 5.2.3 L’identification des activités ............................................................................. 73 5.2 L’affectation des ressources aux activités ................................................................... 78 C 5.2.1 L’Eidentification des ressources à affecter aux activités .................................... 78 S 5.2.2 L’identification des inducteurs de coûts ........................................................... 79 A 5.2.3 L’affectation des ressources aux activités ......................................................... 84 G 5.3 La présentation du calcu-l du coût de revient et du résultat par produit ....................... 85 5.3.1 Le regroupement des activités par centres ........................................................ 85 B I 5.3.2 Le choix des inducteurs d’activités ................................................................... 92 B 5.3.3 La détermination du coût deL revient et du résultat analytique des produits ...... 92 I 5.4 Le management par activités ................O....................................................................... 93 5.5 Les recommandations pour la mise en œuvTre ............................................................. 94 H CONCLUSION GENERALE ........................................................................................................ 97 E ANNEXES ..................................................................................................................................... 99 Q GLOSSAIRE ................................................................................................................................ 126 U BIBLIOGRAPHIE ....................................................................................E................................... 129 Dié Didier MILLOGO, DESS Audit et Contrôle de Gestion, 23e Promotion, 2011/2012, CESAG-Dakar IX