Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad en las cuentas por cobrar caso Pharmeuropea de Colombia Nancy Lucia Jiménez Dueñas Janeth Montaño Mendivelso Angie Lorena Varela Romero Universidad de Bogotá Jorge Tadeo Lozano Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas Especialización Estándares Internacionales de Contabilidad y Auditoria Bogotá, D.C., 2015 Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad en las cuentas por cobrar caso Pharmeuropea de Colombia Nancy Lucia Jiménez Dueñas Janeth Montaño Mendivelso Angie Lorena Varela Romero Trabajo de Grado para optar por el título de Especialista en Estándares Internacionales de Contabilidad y Auditoria Director Omar Díaz Universidad de Bogotá Jorge Tadeo Lozano Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas Especialización Estándares Internacionales de Contabilidad y Auditoria Bogotá, D.C., 2015 Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad en las cuentas por cobrar caso Pharmeuropea de Colombia 3 Contenido Resumen 7 Abstract 8 Introducción 9 1 Referentes conceptuales 12 1.1 Instrumentos financieros 15 1.1.1 Valor razonable 17 1.1.2 Cuentas por cobrar 18 1.1.3 Deterioro 20 1.1.4 Costo amortizado 21 1.1.5 Riesgos en cuentas por cobrar 23 2 Análisis de caso 25 2.1 Clientes 26 2.2 Cupos y plazos 27 2.3 Anticipos y avances 30 2.4 Deudores empleados 32 2.5 Otros deudores 32 2.6 Provisión de cartera 33 3 Sugerencias a la gerencia 34 3.1 Matriz de riesgo 34 3.2 Política bajo Normas IFRS – Cuentas por Cobrar 37 3.3 Definición cupos y plazos 43 3.4 Deterioro 44 3.5 Anticipos y avances 47 3.6 Deudores empleados 48 3.7 Deudores varios 49 3.8 Comparativo de saldos 50 3.9 Comité NIIF 51 4 Conclusiones 53 Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad en las cuentas por cobrar caso Pharmeuropea de Colombia 4 Referencias 55 Anexos 57 Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad en las cuentas por cobrar caso Pharmeuropea de Colombia 5 Lista de tablas Tabla 1. Activos financieros costo amortizado 22 Tabla 2. Cuentas por cobrar Pharmeuropea de Colombia 26 Tabla 3. Cuentas por cobrar por edades a 31 de diciembre de 2014 27 Tabla 4. Cupos y plazos actuales 27 Tabla 5. Clientes por tipo 28 Tabla 6. Clientes con sobrecupo 29 Tabla 7. Anticipo a proveedores 30 Tabla 8. Anticipo a trabajadores 31 Tabla 9. Anticipo a trabajadores 32 Tabla 10. Deudores varios 32 Tabla 11. Cupos y plazos NIIF 43 Tabla 12. Matriz deterioro NIIF 45 Tabla 13. Factores cualitativos deterioro por item 46 Tabla 14. Deterioro NIIF 47 Tabla 15. Reclasificacion provisión cartera a deterioro 47 Tabla 16. Ajuste por deterioro 47 Tabla 17. Reclasificación y ajustes deudores varios 49 Tabla 18. Resumen a 4 digitos, Estado de situación financiera de apertura 50 Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad en las cuentas por cobrar caso Pharmeuropea de Colombia 6 Lista de gráficos Gráfico 1. Cronograma de Implementación Grupo 1 en Colombia 13 Gráfico 2. Cronograma de Implementación Grupo 2 acogidos a NIIF plenas en Colombia. 14 Gráfico 3. Mapa de impactos en la aplicación de NIIF. 25 Gráfico 4. Matriz de Riesgos. 35 Gráfico 5. Matriz de Riesgos Cartera Mayor a 180 Días 46 Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad en las cuentas por cobrar caso Pharmeuropea de Colombia 7 Resumen El presente trabajo presenta el impacto de la aplicación de las normas internacionales de contabilidad y en especial la NIIF 9 en las cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar de la empresa Pharmeuropea de Colombia, con el fin de determinar los cambios que se puedan presentar en las cifras incluidas en los estados financieros. Para dar cumplimiento a este objetivo, se realizó un estudio de caso descriptivo, en el cual se inició con la conceptualización de instrumentos financieros y de las teorías de los autores que indican cómo afecta la estructura financiera y patrimonial de la compañía. Como siguiente paso, se revisó los datos contables que la compañía tiene en sus cuentas por cobrar y sus políticas de crédito y cobranza identificando los principales impactos y puntos de acción, y por último se presentarán los resultados del estudio con las recomendaciones, por medio de un comparativo de saldos y un nuevo esquema de crédito y cartera para que estas sean revisadas por la gerencia. Palabras Claves: Instrumentos Financieros, Cuentas por Cobrar, Deterioro, Valor Razonable. Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad en las cuentas por cobrar caso Pharmeuropea de Colombia 8 Abstract This paper presents the impact of the application of International Accounting regulation Standards, and in particular IFRS 9 on trade accounts receivable and other receivables of the Pharmeuropea de Colombia Company, in order to determine the changes that may appear on the figures included in the financial statements. To achieve this objective, a descriptive case study was carried out. The first step was the conceptualization of financial instruments and theories of authors that show how it affects the financial structure and the patrimony of the company. The second step was a review of the accounting data that the company has in its receivables, and its credit and collection policies. The key impacts were identified as well as the action points. Finally, the study results and the recommendations were presented through a comparative of balances, and a new credit scheme and portfolio to be reviewed by management of the company. Keywords: Financial Instruments, Accounts Receivable, Impairment, Fair Value. Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad en las cuentas por cobrar caso Pharmeuropea de Colombia 9 Introducción Debido al entorno económico mundial, cada país ha tenido que evolucionar a nuevos mercados realizando cambios significativos en el lenguaje de los negocios; uno de estos es la estructura contable. Por lo anterior, Colombia tiene la necesidad de estar a la vanguardia de los países desarrollados y está en proceso de realizar adopción a los Estándares Internacionales de Contabilidad, los cuales, serán utilizados por los diferentes usuarios de la información (Inversionistas, administración, dirección de impuestos y áreas jurídicas, entre otros) para la toma de decisiones. Dada la necesidad, la empresa Pharmeuropea de Colombia se encuentra en proceso de implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera adoptando según el Decreto 2784 del 28 de Diciembre del 2012 y 3024 de Diciembre del 2013, en donde la compañía ha realizado un análisis financiero y jurídico optando por pertenecer al Grupo 1. En relación al proceso de conversión la compañía debe preparar un balance que sirva como punto de partida para su contabilidad según las NIIF (Estado de Situación Financiera de Apertura). Como parte inicial del estudio, se realizó un análisis del balance general, en donde se encontró que uno de los rubros más representativos que puede tener gran incidencia al aplicar la Norma Internacional son los Activos, específicamente por su participación en los mismos, el rubro de cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar, las cuales son catalogadas como un Instrumento Financiero, y se pueden definir como un contrato que da a lugar a un activo financiero para una empresa y a un pasivo financiero o instrumento de capital en otra empresa (NIC 32.11). Por lo anterior, se pretende aplicar la NIIF 9 Instrumentos Financieros en la empresa Pharmeuropea de Colombia, con el fin de diagnosticar los impactos que se puedan presentar en las cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar, y de esta manera analizar cómo afecta la estructura financiera y patrimonial de la compañía para la tomar decisiones. Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad en las cuentas por cobrar caso Pharmeuropea de Colombia 10 Para la realización de este trabajo se ha decidido aplicar un método de estudio de caso descriptivo, en el cual, se identifica un problema, se realiza recolección de evidencias, se analizan las mismas y finalmente se muestran los resultados y conclusiones. Así mismo, se partirá de la conceptualización de Instrumentos Financieros y de las teorías de ciertos autores; para tener claridad sobre los diferentes conceptos que se presentan en este trabajo. Se puede partir del concepto de Instrumentos Financieros, en donde, se podrá encontrar a José Antonio Gonzalo Angulo, quien en el libro Monografías sobre las Normas Internacionales de Información Financiera da su opinión al respecto indicando que un instrumento financiero da lugar a un activo o pasivo financiero en donde las dos partes implicadas tienen un acuerdo. También se pude ver a Carlos Barroso; director del Departamento de Práctica profesional de KPMG, quien habla de Activos Financieros (Cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar); en su interpretación de la Implementación de la NIIF 9 expresa que los activos financieros de una empresa se clasifican de acuerdo al modelo de negocio. Adicionalmente, podemos observar al autor Rodrigo Estupiñan en su libro Estados Financieros Básicos bajo NIC/NIIF; donde trata el concepto valor razonable y señala que es el importe por el cual puede intercambiarse un activo o un pasivo o intercambiarse un instrumento de patrimonio siempre y cuando las partes estén de acuerdo. Otro autor es Carlos Mézquita, quien da su concepción sobre el Deterioro en su artículo titulado IFRS for Human Beings (En español); en donde indica que se debe realizar una provisión para pérdidas cuando se tenga certeza que el valor adeudado no es recuperable, igualmente, se trataran otros autores y conceptos de empresas que se encuentran apoyando la implementación de NIIF en el país como Baker Tilly Colombia Consulting y Deloitte and Touche, los cuales se observaran más adelante. En conclusión, se pretende aplicar en el estudio de caso los conceptos expresados por los autores, para así analizar la situación actual de la compañía y los efectos que tiene la aplicación de Norma Internacional De Información Financiera 9, con el fin de dejar como resultado del estudio, la