ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013 Disusun oleh: Nama Peneliti : Muchamad Amrullah NIP : 197207101993011001 Pangkat/Golongan : Penata Tk.I/ III/d Jabatan : Widyaiswara Madya Nama Peneliti II : Joko Kisworo NIP : 1985111820071001 Pangkat/Golongan : Penata Muda/ III/a Jabatan : Pelaksana BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN JAKARTA 2014 i Analisis Perilaku Biaya dan Perhitungan Biaya Per Output Pendidikan dan Pelatihan dengan Pendekatan Activity Based Costing System pada Pusdiklat Anggaran Dan Perbendaharaan Tahun Anggaran 2013 Abstrak Tujuan utama dari analisis perilaku biaya dan perhitungan biaya per output pendidikan dan pelatihan dengan pendekatan activity based costing system pada pusdiklat anggaran dan perbendaharaan tahun anggaran 2013 adalah tujuan yang ingin dicapai pada kajian akademis adalah untuk mengetahui perilaku biaya dalam penyelenggaraan diklat dan biaya per output peserta penyelenggaraan diklat. Kajian akademis ini menggunakan metode analisis deskriptif dimana teknik pengumpulan data dilakukan melalui penelitian arsip. Data yang digunakan adalah data sekunder yang bersumber dari objek dan lokasi penelitian. Kajian akademis ini menghasilkan dua temuan penting. Pertama, biaya yang dianggarkan untuk menyelenggarakan tugas dan fungsi pendukung dan aktivitas supporting lebih besar dibandingkan biaya yang dianggarkan untuk menyelenggarakan tugas dan fungsi utama dan aktivitas utama. Level biaya pendukung (supporting) pencapaian output tugas dan fungsi utama Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan mempunyai prosentasi paling besar. Anggaran delivery diklat yang dibutuhkan mempunyai prosentase terbesar. Dan biaya tetap (fixed cost) yang dianggarkan mempunyai prosentase terbesar. Biaya Factory Overhead (FOH) yang dianggarkan mempunyai prosentase terbesar. Kedua, biaya per output peserta diklat dengan menggunakan pendekatan activity based costing system lebih besar dibandingkan dengan standar biaya keluaran yang digunakan dalam penyusunan anggaran penyelenggaraan pendidikan dan pelatihan. Kata-kata Kunci : biaya, activity, output, diskriptif, sekunder ii Cost Behavior Analysis and Calculation of Cost Per Output Approach to Education and Training Activity Based Costing System Center on Education and Training Budget and Treasury Fiscal Year 2013 Abstract The main purpose of the analysis of the behavior of costs and calculation of cost per output of education and training with the approach of activity based costing system at the center of education and training budget and treasury budget year 2013 was the goal to be achieved in the academic study was to determine the behavior of the cost of education and training and the cost per the output of education and training participants. This academic study using descriptive analysis techniques where data collection was done through archival research. The data used were secondary data sourced from the object and the location of the study. The academic study yielded two important findings. First, the cost budgeted for organizing tasks and support functions and activities supporting greater than budgeted costs for organizing tasks and functions of the main and the main activity. Level support costs (supporting) the achievement of the task output and the main function of the Budget and Treasury Training Center had the greatest percentage. Budget delivery of training was needed to had the largest percentage. And fixed costs (fixed cost) was budgeted to have the largest percentage. Cost Factory Overhead (FOH) had the largest percentage budgeted. Secondly, the cost per output training participants using activity based costing approach was greater than the cost of a standard output that was used in the preparation of the budget provision of education and training. Key words: cost, activity, output, descriptive, secondary iii KATA PENGANTAR Bismilaahirrahmaanirrahim Puji syukur kepada Allah SWT atas rahmat dan karunia-Nya sehingga penulis dapat menyelesaikan penelitian dan kajian akademis yang berjudul: ”ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013”. Kajian akademis ini bertujuan untuk mengembangkan ilmu dan pengetahuan di bidang keuangan negara. Selama penelitian dan penyusunan laporan penelitian dalam kajian akademis ini, penulis tidak luput dari kendala. Kendala tersebut dapat diatasi penulis berkat adanya bantuan, bimbingan dan dukungan dari berbagai pihak. Oleh karena itu, penulis ingin menyampaikan rasa terima kasih sebesar- besarnya kepada: 1. Bapak Agus Hermanto selaku Sekretaris Badan Pendidikan Pelatihan Keuangan; 2. Bapak Syamsu Syakbani selaku Kepala Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan; 3. Bapak Rahmadi Murwanto selaku Kepala Bagian Organisasi dan Tata Laksana; 4. Bapak Langgeng Suwito selaku pembimbing substansi; 5. Bapak Alla Asmara selaku pembimbing metodologi penelitian; 6. Bapak Marmah Hadi selaku narasumber ahli penelitian. Selain mengucapkan terima kasih kepada pihak-pihak yang mendukung terselesaikannya tulisan ini, penulis juga meminta maaf atas segala ketidaksempurnaan tulisan ini. Saran dan kritik yang dapat lebih membangun tulisan ini akan sangat kami harapkan. Jakarta, 5 Desember 2014 Peneliti iv DAFTAR ISI Abstrak ................................................................................................................ ii Abstract ............................................................................................................... iii KATA PENGANTAR ........................................................................................... iv DAFTAR ISI ......................................................................................................... v DAFTAR TABEL ................................................................................................. vi DAFTAR GAMBAR ............................................................................................. vii DAFTAR LAMPIRAN ......................................................................................... viii BAB I PENDAHULUAN........................................................................................ 1 A. Latar Belakang .............................................................................................. 1 B. Perumusan Masalah ..................................................................................... 6 C. Ruang Lingkup .............................................................................................. 6 D. Tujuan Dan Manfaat Kajian akademis........................................................... 7 E. Sistematika Penulisan ................................................................................... 7 BAB II LANDASAN TEORI ...................................................................................... 9 A. Tinjauan Pustaka .......................................................................................... 9 B. Penelitian Terdahulu ................................................................................... 30 C. Kerangka Pemikiran .................................................................................... 34 D. Variabel Kajian akademis............................................................................ 36 BAB III METODE KAJIAN AKADEMIS .................................................................. 38 A. Objek dan Lokasi Kajian Akademis ............................................................. 38 B. Sumber dan Metode Pengumpulan Data .................................................... 38 C. Metode Analisis Data .................................................................................. 38 BAB IV ANALISIS DAN PEMBAHASAN ............................................................... 49 A. Gambaran Objek Penelitian ........................................................................ 49 B. Perilaku Biaya ............................................................................................. 53 C. Perhitungan Biaya Per Output Peserta Diklat .............................................. 68 BAB V PENUTUP .................................................................................................. 72 A. Kesimpulan ................................................................................................. 72 B. Keterbatasan Penelitian .............................................................................. 74 C. Implikasi Manajerial .................................................................................... 76 D. Saran untuk Penelitian Selanjutnya ............................................................ 78 DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................... 80 RIWAYAT HIDUP PENELITI ................................................................................. 92 v DAFTAR TABEL Tabel I.1 Output DIPA Pusdiklat AP TA 2013 (Revisi ke 7) .......................... 3 Tabel II.1. Contoh Level Aktivitas, Biaya Aktivitas dan Pemicu Aktivitas ...... 26 Tabel II.2. Perbedaan Penetapan Harga Pokok Produk Tradisional dengan Metode Activity Based Costing ....................................... 26 Tabel III.1 Perbedaan Pengertian Tahapan Kegiatan yang Digunakan dalam Penelitian dengan Tahapan Kegiatan dalam Konsep Standar Biaya Keluaran ................................................. 44 Tabel IV.1 Rincian Anggaran per output TA 2013 ........................................ 50 Tabel IV.2 Biaya di luar anggaran DIPA Pusdiklat AP TA 2013 .................... 51 Tabel IV.3 Cluster Pendanaan Diklat, Capaian Peserta Diklat dan Jamlator 51 Tabel IV.4 Daftar Diklat dengan Capaian Jumlah Peserta Diklat Terbanyak 52 Tabel IV.5 Tabel Lima Terbesar Target dan Realisasi Jamlator Diklat ......... 53 Tabel IV.6 Deskripsi dan Contoh Level Biaya ............................................... 56 Tabel IV.7 Besaran Level Biaya pada Pusdiklat AP TA 2013 ....................... 57 Tabel IV.8 Kelompok Aktivitas Pusdiklat AP ................................................. 59 Tabel IV.9 Perbandingan Urutan Kelompok Aktivitas Berdasarkan Urgensi dengan Berdasarkan Besaran Biaya .............................. 60 Tabel IV.10 Deskripsi dan Contoh Tahapan Aktivitas ..................................... 61 Tabel IV.11 Deskripsi dan Contoh Biaya Berdasarkan Sifatnya ..................... 64 Tabel IV.12 Deskripsi dan Contoh Sifat Biaya ................................................ 66 Tabel IV.13 Biaya per output peserta diklat sesuai cluster dana diklat ........... 69 Tabel IV.14 Komposisi DM, DL dan FOH Per Peserta Diklat dalam Persentase .................................................................................. 70 Tabel IV.15 Perbandingan Biaya berdasarkan ABC dan SBK ........................ 71 vi DAFTAR GAMBAR Gambar I.1: Realisasi DIPA dan Jamlator Diklat Pusdiklat AP TA 2011 - 2013 ............................................................................. 2 Gambar II.1. Struktur Anggaran dalam rangka Penerapan Penganggaran Berbasis Kinerja .................................................. 11 Gambar II.2. Logic Model Of Business Process ............................................... 14 Gambar II.3. Klasifikasi Biaya Berdasarkan Hubungannya dengan Produk ..... 17 Gambar II.4. Ilustrasi Pembebanan Biaya ke Objek Biaya ............................... 19 Gambar II.5. Ilustrasi Hubungan Antara Biaya Persediaan dengan Biaya Periode ....................................................................................... 23 Gambar II.6. Ilustrasi Hubungan Antara Beberapa Jenis Biaya ....................... 24 Gambar II.7. Permodelan ABC System pada Pusdiklat AP .............................. 35 Gambar III.1 Kategori Biaya Investasi dan Biaya Non Investasi ....................... 40 Gambar III.2 kategori level biaya ..................................................................... 41 Gambar III.3 kelompok aktivitas ....................................................................... 42 Gambar III.4 kategori setup, delivery, dan post delivery ................................... 43 Gambar III.5 kategori sifat biaya ...................................................................... 45 Gambar III.6 kategori keterkaitan biaya dengan produk ................................... 46 Gambar III.7 Biaya per output peserta diklat .................................................... 48 Gambar IV.1 Stuktur Organisasi Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan ..... 49 Gambar IV.2 Proses Bisnis Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan ............ 50 Gambar IV.3 Angaran Biaya Investasi dan Non Investasi ................................ 54 Gambar IV.4 Translasi Terminologi Level Biaya............................................... 56 Gambar IV.5 Biaya Berdasarkan Level ............................................................ 57 Gambar IV.6 Biaya Berdasarkan Kelompok Aktivitas ....................................... 59 Gambar IV.7 Ilustrasi Masa Manfaat Tahapan Aktivitas ................................... 62 Gambar IV.8 Komposisi Biaya Berdasarkan Tahapan Aktivitas ....................... 63 Gambar IV.9 Besaran Biaya Berdasarkan Kategori Sifat Biaya ........................ 65 Gambar IV.10 Komposisi Biaya Berdasarkan Keterkaitannya dengan Produk ... 67 Gambar IV.11 Ilustrasi Perhitungan Biaya per Peserta Diklat ............................ 69 vii DAFTAR LAMPIRAN Lampiran 1 Tabel Target dan Realisasi Peserta Diklat Tahun 2013 ............... 83 Lampiran 2 Tabel Target dan Realisasi Jamlator Diklat Tahun 2013 ............. 85 Lampiran 3 Biaya Diklat per Peserta Diklat Pada Pusdiklat AP TA 2013 ............................................................................................ 87 viii BAB I PENDAHULUAN A. Latar Belakang Pusat Pendidikan dan Pelatihan Anggaran dan Perbendaharaan (Pusdiklat AP) mempunyai tugas membina dan melaksanakan pendidikan, pelatihan, dan penataran keuangan negara di bidang anggaran dan kebendaharaan umum berdasarkan kebijaksanaan teknis yang ditetapkan oleh Kepala Badan Pendidikan Dan Pelatihan Keuangan (BPPK). Untuk menjalankan tugas tersebut, Pusdiklat AP menjalankan fungsi sebagai berikut: 1. Perencanaan dan perumusan kebijaksanaan teknis pendidikan, pelatihan, dan penataran keuangan negara di bidang anggaran dan kebendaharaan umum; 2. Penyelenggaraan pendidikan, pelatihan, dan penataran di bidang anggaran dan kebendaharaan umum; dan 3. Pelaksanaan evaluasi dan penyusunan laporan pelaksanaan pendidikan, pelatihan, dan penataran di bidang anggaran dan kebendaharaan umum. Dalam rangka menjalankan tugasnya, Pusdiklat AP menyelenggarakan berbagai macam program pendidikan dan pelatihan (diklat) untuk pegawai di lingkungan Kementerian Keuangan. Jumlah pegawai yang mengikuti diklat merupakan output dari kegiatan diklat tersebut. Tahun 2011, Pusdiklat AP mempunyai target melaksanakan diklat sebanyak 3.100 pegawai dengan jam pelatihan orang (jamlator) sebesar 149.300 jamlator dan pagu DIPA sebesar Rp.25.683.734.000. Tahun 2012, Pusdiklat AP mempunyai target melaksanakan diklat sebanyak 2.477 pegawai dengan jam pelatihan orang (jamlator) sebesar