UNIVERSIDAD NACIONAL DE CORDOBA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA DE GRADUADOS Carrera: Especialización en Contabilidad Superior y Auditoría TRABAJO FINAL DE ESPECIALIDAD "Análisis del Rubro Cuentas por Cobrar, desde el punto de vista Contable, Auditoría Interna y Auditoría Externa en el contexto de las Normas Internacionales. Su aplicación en PyMEs" Autor: Cra. Silvana Arena Tutor: Cra. Ana Robles Córdoba, 28 de diciembre de 2016 Análisis del Rubro Cuentas por Cobrar, desde el punto de vista Contable, Auditoría Interna y Auditoría Externa en el contexto de las Normas Internacionales. Su aplicación en PyMEs by Arena, Silvana Gisele is licensed under a Creative Commons Reconocimiento-NoComercial-CompartirIgual 4.0 Internacional License. Agradecimientos Me gustaría en primer lugar, dar las gracias a mi tutora, Cra. Ana Robles, quien aceptó desde primer momento dirigir este trabajo final, brindándome su apoyo y aporte profesional, y dando sus respuestas a la mayor brevedad posible, en cada avance y paso de este proyecto que hoy, se convierte en una realidad y un nuevo logro personal y profesional. También quiero expresar mi agradecimiento al Dr. Juan Arguello, por estar siempre dispuesto y por ser un gran soporte, transmitiéndonos sus conocimientos y experiencia para poder llevar a cabo el desarrollo de este trabajo. Muchas gracias a la Directora de la Especialidad, Dra. Eliana Werbin, por acompañarnos a transitar juntos este crecimiento profesional, estando a la par de los alumnos desde el día uno en que comenzó este nuevo camino. Dedicatorias Dedico especialmente este trabajo a mis padres, que son el gran sostén y ejemplo de mi vida, y me han inculcado desde el inicio los valores que hoy son el pilar fundamental para mi crecimiento personal y profesional. Gracias por estar siempre presentes, por acompañarme, por aconsejarme y por darme las fuerzas para nunca bajar los brazos. Quiero dedicar también a mis hermanos, a mis sobrinos que con su inocencia me recuerdan todos los días la esencia de la vida y, principalmente a mi compañero de ruta, hoy mi marido, que sin duda sin su apoyo incondicional y paciencia, no me hubiera sido fácil alcanzar esta meta. Resumen El presente trabajo final busca analizar el rubro Cuentas por Cobrar abarcando los aspectos contables del mismo, como así también los aspectos del proceso de auditoría, tanto interna como externa, en el contexto de las Normas Internacionales y su aplicación en PyMEs. Del análisis de los resultados, independientemente que en esta oportunidad el enfoque sea sobre un rubro en particular, surge la importancia que tiene para su análisis y uso, que la información financiera contenida en los Estados Financieros este adecuadamente expuesta y que surja de la aplicación de Normas Contables Generalmente Aceptadas, de manera tal de proporcionarle a sus usuarios, la confiabilidad y credibilidad necesaria para tomar decisiones oportunas, en un mercado cada vez más globalizado y competitivo. De esta realidad, se alimenta cada vez más la necesidad de controles internos y del uso de la auditoría como herramienta técnica para la prevención y detección temprana de errores, como así también la detección y prevención de la existencia de posibles fraudes; respaldando a los usuarios con información financiera que les transmita seguridad. Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC/NIIF) están transformándose en los principios de contabilidad financiera más ampliamente aceptados en el mundo. Muchos países, o bien están adoptando las NIIF o tienen planes para ajustar sus normas contables locales a las normas internacionales para la preparación y presentación de información contable. En esta misma dirección, avanza también la búsqueda de la armonización de las normas de auditoría locales con las normas internacionales de auditoría. El resultado final al que se pretende arribar en este proceso de convergencia de normas, es que cada entidad, más allá de su ubicación geográfica, publique un solo conjunto de estados financieros que sean válidos en todos los lugares y circunstancias, y se encuentren auditados según Normas Internacionales de Auditoría. Palabras claves: Valor Razonable, Control Interno, PyME, Convergencia Normativa, Estándares Internacionales, NIIF, NIA. Abstract The main objective of this presentation is to analyze the accounts receivable área including the accounting aspects, as well as the audit process aspects, internals and externals, in the international standards´s context and it´s application in SME. From the analysis of the results, independently that on this opportunity the focus is placed on a particular element, we can determine that it is extremely important for its analysis and usage, that the financial information contained in the Financial States needs to be adequately exposed and it has to come from the application of generally accepted accounting standards, if done this way the users will be provided with the reliability and credibility needed to make the right decisions in a market that is getting more and more globalized and competitive. From this reality, we are feeding the need to implement internal controls and the usage of the Audit as a technical tool for the prevention and early detection of errors, as well as the detection and prevention of frauds, providing support to users through financial information giving them security. The International Accounting Standards (NIC/NIIF), are becoming the most widely accepted accounting principles in the world. Many countries are either adopting NIIF or have plans to adjust their local accounting standards to international standards for the preparation and presentation of accounting information. In this same direction is moving the search for harmonization of local auditing standards with international auditing standards. The final result that is intended to arrive on this process of convergence of norms, is that each entity, beyond its geographical location, publish a single set of financial statements that are valid in all places and circumstances, and are audited according to International Standards of Audit. Keywords: Fair Value, Internal Control, SME, Regulatory Convergence, International Standards, IFRS, ISA. ÍNDICE INTRODUCCIÓN ......................................................................................................................... 1 METODOLOGÍA .......................................................................................................................... 6 RESULTADO Y DISCUSIÓN ..................................................................................................... 8 1- Estudio exploratorio bibliográfico sobre las Cuentas a Cobrar identificando sus distintos componentes y analizando los aspectos contables de reconocimiento, valuación y exposición .. 8 Definición, componentes y clasificación de las Cuentas a Cobrar ........................................... 8 Normas contables de reconocimiento, valuación y exposición ............................................. 12 2- Estudio exploratorio bibliográfico sobre la adopción de las Normas Internacionales en la Argentina, examinando su incidencia en el rubro así como las modificaciones tanto en su valuación como exposición. ....................................................................................................... 14 3- Estudio exploratorio bibliográfico sobre el proceso de Auditoría Interna y Externa aplicado al rubro Cuentas por Cobrar, identificando los riesgos específicos inherentes y los procedimientos y técnicas en el contexto de las normas internacionales de Auditoría .............. 25 Valoración del Riesgo ............................................................................................................ 34 Respuesta al Riesgo ................................................................................................................ 41 Informe del auditor ................................................................................................................. 47 4- Evaluación de la importancia de la aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría, tanto internas como externas, como consecuencia de procesos globales que avanzan aceleradamente. ......................................................................................................................... 49 CONCLUSIONES ....................................................................................................................... 51 BIBLIOGRAFÍA ......................................................................................................................... 54 INTRODUCCIÓN El presente trabajo pretende analizar la auditoría en el contexto de las Normas Internacionales, enfocándose para ello, en un rubro muy importante de los Estados Financieros como lo son las Cuentas por Cobrar. Se comenzó el análisis con un enfoque general de las Cuentas a Cobrar y sus distintos componentes, analizando los aspectos contables de reconocimiento, valuación y exposición de las mismas, para luego, adentrarse en los aspectos del proceso de auditoría considerando, en ambos casos, el impacto de las Normas Internacionales. Las Cuentas a Cobrar son de gran significación, puesto que representan activos adquiridos que tienen la particularidad de convertirse en dinero u otros bienes, por otorgar derechos u obligaciones producto de operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y también no necesariamente proveniente de ventas de bienes o servicios. La RT N° 9 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas – FACPCE – define, en su Capítulo 3, punto A.3, a los créditos como derechos que posee el ente contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios, siempre que no respondan a las características de otro rubro del activo. Es muy importante que todos los movimientos referidos a estos documentos sean registrados adecuadamente y sobre todo controlar que no pierdan su formalidad para convertirse en dinero. De ahí, la importancia de controlar y de auditar las Cuentas por Cobrar. Por otra parte, es importante la correcta exposición en los estados financieros, los cuales constituyen los resúmenes de datos financieros extraídos de los elementos contables, compilados, 1 ordenados y elaborados sistemáticamente, expresados en términos monetarios, con la finalidad de proporcionar información comparativa sobre el patrimonio de un ente a una fecha determinada y su evolución económica y financiera, para uso de terceros e interno, facilitando las toma de decisiones económicas. (Casal, 2009). Consecuentemente, la interdependencia creciente en los mercados financieros mundiales exige una mejora de la comparabilidad de la información financiera de todas las empresas que actúan en un mismo mercado globalizado, a través de un acercamiento de las legislaciones contables. (Palacios Manzano y Martínez Conesa, 2005). La profesión contable argentina comenzó su proceso de globalización con el dictado de las siguientes Resoluciones Técnicas (RT): la RT 16 que constituyó el marco conceptual de la información contable, la RT 17 que desarrolló cuestiones de aplicación general, la RT 18 referida a cuestiones de aplicación particular y la RT 19 que modificó las anteriores resoluciones 4, 5, 6, 8, 9, 11 Y 14. Esta iniciativa fue el primer intento de acercamiento a las normas internacionales de información financiera, las NIFF, que generó la adopción de un nuevo grupo de normas al derogar o modificar las anteriores. (D’Onofrio, 2009). La FACPE, ha continuado con su política de acercamiento con las normas internacionales, creando nuevas Resoluciones Técnicas y adoptando las medidas necesarias para que aquellas no generen inconsistencias significativas con su modelo contable. (Palacios Manzano y Martínez Conesa, 2005). Finalmente, en materia de normas contables, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF-IFRS) –del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)- ya 2